Договор лизинга налоговый учет

Содержание:

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Ваша компания уже заключила договор лизинга и у вас возникли вопросы, как отразить лизинг в учёта? В этой статье вы сможете найти необходимую информацию и примеры бухгалтерских проводок по различным лизинговым операциям .

Если вы только планируете оформить лизинговую сделку и ищете варианты финансирования — на нашем сайте можно оформить заявку и получить предложения десятков лизингодателей. Использование сайта бесплатно, вы заключаете договор напрямую с лизинговой компанией, которая предложит самые выгодные условия.

Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 001 — 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)

Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.

Дт 20 – Кт 76 – 29 276,27 (начислен лизинговый платёж №1 – 34 546 минус НДС – 5 269,73 )

Дт 19 – Кт 76 – 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу №1)

Дт 20 – Кт 60 – 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга – 6 555,56 минус НДС 1 000)

Дт 19 – Кт 60 – 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)

Дт 68 – Кт 19 – 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговых платёж №1)

Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:

Дт 08 – Кт 76 – 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)

Дт 19 – Кт 76 – 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)

Дт 68 – Кт 19 – 180 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 – Кт 51 – 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)

Дт 01 – Кт 08 – 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.

В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.

Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта «Основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт , например, «Расчёты с лизингодателем» в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, «Расчёты по лизинговым платежам».

Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.

Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.

Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества

Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль, параметры графика платежей:

  • срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)
  • общая сумма платежей по договору лизинга — 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей
  • авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей
  • стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества – четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945 : 48 = 26 123,85 рублей.

Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1 : 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.

В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).

Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.

Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).

Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору). Возможны следующие ситуации:

1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.

Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.

2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга. В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.

В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).

По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).

Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:

Другие публикации:  Госпошлина за кадастровый паспорт москва

40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)

Дт 08 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) – 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)

Дт 19 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) — 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)

Дт 01 – Кт 08 – 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)

Дт 76 – Кт 60 – 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)

Дт 68 (Налог на прибыль)– Кт 77 – 40 000 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 20 – Кт 02 – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 76 (Расчеты с лизингодателем) — Кт 76 (Расчеты по лизинговым платежам) — 34 546 (уменьшена задолженность по лизингу на сумму лизингового платежа)

Дт 76 «Расчёты по лизинговым платежам» – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговый платёж)

Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)

Дт 68 (Налог на прибыль) – Кт 77 – 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Проводки по окончанию договора лизинга

Дт 01 (Собственные основные средства) – Кт 01 (Основные средства, полученные по лизингу) – 1 253 945 (отражено получение автомобиля в собственность)

Дт 02 (Амортизация лизингового имущества) – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 940 458,60 (отражена начисленная амортизация по автомобилю)

Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга

Дт 20 – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 77 – Кт 68 (Налог на прибыль) – 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)

Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.

Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа.

Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компанией оптимальную схему отражения лизинговых платежей – весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

Вы можете отправить Заявку на лизинг, перейдя по ссылке Заявка на лизинг

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге

Отдельные вопросы налогового учета лизинговых операций

В текущей работе налогового юриста возникает много вопросов, при разрешении которых без помощи специалиста в бухучете и налогообложении не обойтись. Мы решили опубликовать ответы на актуальные вопросы по теме лизинга. Их подготовка осуществлялась совместно юристом и аудитором

Порядок отражения в учете расходов на монтаж оборудования, являющегося предметом лизинга

Если монтаж оборудования, являющегося предметом лизинга, выполняется лизингополучателем непосредственно или силами подрядчика, порядок учета расходов на монтаж определяется следующим образом.

Норма пункта 1 статьи 17 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее по тексту – Закон) обязывает лизингодателя предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества, из чего следует вывод, что состояние лизингового имущества устанавливается условиями договора. Это значит, что если условиями договора лизинга будет определена поставка оборудования в демонтированном виде или оборудования, которое подлежит монтажу в составе единого рабочего комплекса – к примеру, оборудование связи, подлежащее монтажу в единую сеть, – то предметом лизинга будет оборудование, требующее монтажа.

В этом случае в договоре должен быть четко определен порядок осуществления расходов на монтаж оборудования, являющегося предметом лизинга. От того, кто – лизингополучатель или лизингодатель – в соответствии с договором осуществляет такие расходы, зависит порядок их учета.

Если договором лизинга будет предусмотрено, что расходы по монтажу оборудования осуществляет лизингополучатель, лизингодатель не сможет учесть такие расходы в первоначальной стоимости лизингового имущества (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). В таком случае, следуя изложенному в НК РФ общему порядку учета лизингового имущества, если по условиям договора лизинга оборудование учитывается на балансе лизингополучателя, то для целей налогового учета первоначальная стоимость предмета лизинга определяется лизингополучателем в сумме расходов лизингодателя. Для этого лизингодатель должен представить лизингополучателю документы, содержащие информацию о первоначальной стоимости объекта лизинга, в том числе договор лизинга, спецификацию, платежное поручение и акт приемки-передачи лизингового оборудования.

При этом лизингополучатель, который в соответствии с условиями договора лизинга осуществил собст­венными силами или силами подрядных организаций монтаж полученного в лизинг оборудования, учитывает такие расходы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализаций, при условии их соответст­вия критериям, указанным в ст. 252 НК РФ, и с учетом прин­ципа равномерности признания доходов и расходов (ст. 272 НК РФ). А если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль организаций, данные расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора.

Аналогичный вывод содержится в ответах специалистов Минфина России на вопросы налогоплательщиков [ сноска 1 ] .

Если оборудование находится на балансе лизингодателя и монтаж оборудования осуществляется лизингодателем, то компенсацию расходов лизингополучателем можно учесть в составе единого лизингового платежа. При этом выделение в составе лизингового платежа части, приходящейся на монтаж оборудования, будет неправомерным, что подтверждается судебной практикой [ сноска 2 ] .

Договором лизинга может быть согласовано, что работы по монтажу лизингодателем лизингового оборудования являются частью лизингового платежа.

Признание в качестве расходов лизинговых платежей по не введенному в эксплуатацию оборудованию

Что касается признания таких платежей в качестве расхода по налогу на прибыль, то в пункте 3 статьи 28 Закона указано, что обязательства лизингополучателя по упла­те лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.

Таким образом, если договором лизинга предусмотрена обязанность по уплате лизинговых платежей до начала эксплуатации оборудования, то есть с момента его передачи, а обязанность по монтажу возложена на лизингополучателя, то у него с момента такой передачи возникает обязанность по уплате таких платежей. То есть расходы в виде лизинговых платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии соблюдения пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Положения Налогового кодекса РФ не ставят признание расходов по уплате лизинговых платежей в зависимость от ввода в эксплуатацию лизингового имущества. По мнению специалистов Минфина России, в случае если предмет лизинга не введен в эксплуатацию вследствие необходимости его доводки до состояния, пригодного для использования, лизинговые платежи учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли [ сноска 3 ] .

Учет расходов при длительном ремонте

Лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в случае проведения длительного ремонта лизингового оборудования, необходимого для поддер­жания основных средств в рабочем состоянии, несмотря на временную невозможность использования оборудования в деятельности, направленной на получение дохода (письмо МНС России от 27.09.2004 № 02-5-11/162@).

Передача неисключительных прав на программное обеспечение (ПО) вместе с лизинговым оборудованием

Работа оборудования без ПО невозможна, поэтому правовой аспект и учет передачи лизингополучателю неисключительного права на программное обеспечение вместе с лизинговым оборудованием очень важен.

Возможен вариант, когда по лицензионному соглашению неисключительное право лизингополучателю передает не лизингодатель, а продавец. Оплата в этом случае учитывается в цене договора лизинга.

Если же неисключительное право на ПО лизингополучателю передает лизингодатель, то считаем возможным учитывать в составе первоначальной стоимости полученного в лизинг оборудования всю сумму, подлежащую уплате лизингодателю как лицензиату за предоставленное им неисключительное право. При этом обращаем внимание, что такой учет приведет к увеличению суммы налога на имущество. Однако этого можно избежать, выделив в договоре в качестве отдельного обязательства уплату суммы лицензионных платежей, для того чтобы в последующем после ввода в эксплуатацию оборудования отражать причитающиеся к уплате суммы платежей в составе соответствующих расходов на производство и реализацию (подп. 26 п.1 ст. 264 НК РФ).

Если неисключительное право на ПО лизингополучателю передает не лизингодатель, а третье лицо – обладатель исключительного права, к примеру, продавец оборудования, то обязательства по уплате лицензионных платежей у лизингополучателя напрямую возникают перед этим третьим лицом, а не перед лизингодателем. Лизингодатель в данном случае не несет расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение для его передачи с лизинговым оборудованием. Соответственно, в составе лизинговых платежей лицензионные платежи не могут быть учтены.

В таком случае лизингополучатель должен разграничить свои обязательства. При этом расходы лизингополучателя на установку программного обеспечения, его настройку и прочие расходы не могут быть учтены в первоначальной стоимости такого оборудования до даты ввода его в эксплуатацию.

Расходы на уплату лицензионных платежей будут учитываться в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

Расходы на установку, настройку и прочие затраты в связи с установкой такого программного обеспечения учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализаций, согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ и пункта 1 статьи 272 НК РФ.

В свою очередь, если в заключенном договоре не предусмотрен срок использования программы, затраты на ее приобретение могут быть включены налогоплательщиком в состав расходов единовременно в момент оплаты по договору. Этот вывод подтверждается судебной практикой [ сноска 4 ] .

Учет расходов при переносе отдельных элементов оборудования с одного вида имущества на другое

Нередко возникает необходимость переноса отдельных элементов оборудования – например, электронных плат – с собственного на лизинговое имущество (оборудование) или между лизинговым имуществом, полученным по разным договорам. Возникает вопрос: можно ли осуществлять подобные действия и как правильно их отражать в учете?

Если в договоре лизинга отсутствует запрет на совмещение отдельно переданных предметов с иными объектами основных средств, как собственными, так и полученными лизингополучателем по иным договорам, лизинговым или другим, то формально нет запрета на сбор из таких предметов отдельных сложносочлененных объектов [ сноска 5 ] . Входящие в состав таких объектов отдельные предметы (в том числе полученные и по договору лизинга), сроки полезного использования которых существенно отличаются, в соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 [ сноска 6 ] могут быть учтены как самостоятельный инвентарный объект.

Другие публикации:  Единовременное пособие при рождении ребенка от работодателя 2019

Если требуется извлечение основного средства из сложносочлененного объекта с последующим монтажом в другой сложносочлененный объект, то в данном случае происходит внутреннее перемещение инвентарного объекта. На объект оформляется накладная по форме № ОС-2, а данные о перемещении объекта вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета по форме ОС-6 и ОС-6Б в соответствии с «Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств» [ сноска 7 ] .

В бухгалтерском учете лизингополучателя дополнительные записи необходимы только в том случае, если учет основных средств организован не только по инвентарным номерам, но и в разрезе сложносочлененных объектов и мест их расположения.

Налоговые риски при неравномерном распределении лизинговых платежей по графику

Позиция Минфина России по этому вопросу формировалась неоднозначно, а судебной практики до настоящего времени пока не сложилось.

Позиция Минфина России

В письме от 15.10.2008 № 03-03-05/131 указано, что при неравномерном графике уплаты лизинговых платежей лизингополучатель признает расходы в виде лизинговых платежей в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ исходя из размера платежей и сроков в соответствии с утвержденным графиком. А лизингодатель на основании подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ признает доходы в виде сумм лизинговых платежей на даты осуществления расчетов в соответствии с условиями договора либо на последний день налогового периода, исходя из сумм, предусмотренных графиком.

В более ранних письмах Минфина России от 31.05.2007 № 03-03-06/1/349, от 17.04.2007 № 03-03-06/1/248 и от 10.11.2006 № 03-03-04/1/752 можно обнаружить иную позицию: доходы в виде лизинговых платежей признаются лизингополучателем равномерно, даже если договором предусмотрен неравномерный график (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Введенный Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ в статью 272 НК РФ пункт 8.1 предусматривает для лизингодателя возможность признания в качестве расхода затрат на приобретение переданного в лизинг имущества в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Исходя из названных условий и с учетом равнозначного момента определения дохода для лизингодателя и расхода для лизингополучателя можно сделать вывод, что у лизингополучателя расход будет признаваться в сумме выставленных ему лизингодателем лизинговых платежей в соответствии с установленным договором графиком их уплаты.

Применение к расходам в виде лизинговых платежей принципа равномерного распределения на весь срок действия договора некорректно, так как лизинговый платеж в соответствии с графиком платежей предполагает оплату стоимости услуг лизингодателя за конкретный период, оказанная услуга потребляется в конкретный период и не может быть растянута во времени.

В соответствии с пунктом 2 статьи 28 Закона о лизинге размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Согласно установленному пунктом 4 статьи 421 ГК РФ принципу свободы договора и положениям статьи 424 ГК РФ стороны вольны в выборе цены договора и определении порядка ее уплаты; исполнение договора оплачивается по цене, указанной в договоре.

Данная позиция подтверждается, в частности, ситуацией с «отрицательными» лизинговыми платежами.

Учет при «отрицательных» лизинговых платежах

В случае, когда лизинговые платежи распределяются неравномерно по времени, может возникнуть ситуация, при которой сумма лизингового платежа составит «отрицательную» величину для целей налога на прибыль. Так, если применяется метод «уменьшающихся» платежей, то в первые месяцы договора лизинга лизингополучатель относит на затраты всю сумму лизинговых платежей, уменьшенную на сумму амортизационных отчислений, в последующие месяцы величина лизинговых платежей может быть меньше суммы амортиза­ционных отчислений. Если же лизингополучатель будет продолжать включать в состав расходов амортизационные отчисления до окончания договора лизинга, то расходы, одинаковые по своему экономическому содержанию, повторно могут быть признаны в целях исчисления налога на прибыль, что недопустимо в налоговом законодательстве. Поэтому на возникшую «отрицательную» величину необходимо скорректировать величину начисленных амортизационных отчислений.

Определение выкупной цены предмета лизинга и учет его выкупной стоимости у лизингополучателя

Необходимость определения условиями договора лизинга выкупной величины лизингового имущества является предметом многочисленных дискуссий и судебных решений.

По мнению налоговых органов и Минфина России, для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга, уплачиваемой при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (ст. 270 НК РФ). Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование, а выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы, для целей налогообложения прибыли не учитывается (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) [ сноска 8 ] .

Если же в соответствии с условиями договора лизинга выкупная цена включена в общую сумму лизинговых платежей, стороны для правильного применения положений главы 25 НК РФ должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты [ сноска 9 ] .

В письме Минфина России от 15.02.2006 № 03-03-04/1/113 со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.2005 № 12102/04 обращено внимание на то, что договор аренды, которым предусмотрен выкуп арендованного имущества, следует рассматривать как смешанный договор, содержащий элементы договоров аренды и купли-продажи. По мнению министерства, суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.

В то же время арбитражная практика идет по другому пути, и большинство судов по данному вопросу высказываются в пользу налогоплательщиков. Исходя из норм Закона, суды делают вывод о том, что лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга, поэтому может быть обоснованно отнесен к расходам, связанным с производством и реализацией, в полной сумме. Выделение налоговым органом из лизингового платежа части, приходящейся на стоимость переданного в лизинг имущества, и отказ во включении этой части в состав расходов неправомерны [ сноска 10 ] .

В отношении перехода права собственности на лизинговое имущество отметим, что его условия могут быть как предусмотрены договором, так и напрямую вытекать из Закона. Если договор лизинга содержит условие перехода права собственности по истечении срока договора с оговоркой о выплате всей суммы лизинговых платежей, такого условия достаточно, чтобы предмет лизинга перешел в собственность лизингополучателя по окончании срока действия договора лизинга. Заключение дополнительного соглашения не требуется. В данном случае на момент завершения договора лизинга встанет вопрос о документальном оформлении передачи лизингового имущества в собственность лизингополучателю.

Согласно статье 624 ГК РФ в договоре аренды (лизинга) может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, которая может быть учтена в составе лизинговых платежей (п. 1 ст. 28 Закона).

По мнению налоговых органов, после уплаты всех лизинговых платежей стороны договора должны заключить договор купли-продажи предмета лизинга [ сноска 11 ] . По нашему мнению, такой подход не соответствует установленным Законом положениям.

Положения статьи 15 Федерального закона о лизинге, на которые, как правило, ссылаются налоговые органы, указывают на необходимость заключения договора купли-продажи между лизингодателем и поставщиком лизингового имущества. Однако обязанности по заключению договора купли-продажи на предмет лизинга между лизингополучателем и лизингодателем Законом не предусмотрено.

Наличие или отсутствие обязанности по заключению договора купли-продажи регулируется только Гражданским кодексом РФ, согласно которому в самом договоре могут быть определены и момент перехода права собственности, и условия перехода, то есть договор лизинга может содержать элементы договора купли-продажи.

Отражение стоимости предмета лизинга в актах приема-передачи и в счете-фактуре

Если условиями договора не определена выкупная стоимость предмета лизинга, то возникает вопрос, какую стоимость отражать в актах приема-передачи и в счете-фактуре.

По нашему мнению, на момент полной уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей стороны могут оформить акт приема-передачи оборудования с указанием в нем общей суммы лизинговых платежей. Эту сумму лучше разбить на составляющие. При этом первоначальная стоимость лизингового оборудования будет включать в себя:

  • цену его приобретения у поставщика и иные расходы по доставке и доведению оборудования до пригодного к эксплуатации состояния, которые лизингодатель понес за свой счет и которые обязан справочно предоставить лизингополучателю для принятия имущества к налоговому учету;
  • вознаграждение лизингодателя, предусматривающее связанные с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В акте приема-передачи также можно указать сумму начисленной амортизации по данным налогового учета лизингополучателя (если он учитывал оборудование на балансе), а также сумму лизинговых платежей, уплаченных лизингополучателем.

Такой акт приема-передачи будет свидетельствовать о полном расчете сторон по своим обязательствам и об отсутствии у лизингополучателя обязательств по дополнительным выплатам, в том числе в виде выкупной цены предмета лизинга. Оснований для выставления счета-фактуры при указанных обстоятельствах не возникает, так как указывать в счете-фактуре нулевую стоимость некорректно. При этом право на вычет НДС в части выкупной стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж, как указано ранее, возникает у лизингополучателя в момент получения счета-фактуры от лизингодателя, в котором указана сумма лизингового платежа, уплаченного на протяжении всего действия договора.

Вариант для «осторожных» налогоплательщиков

Установить любую минимальную выкупную цену предмета лизинга – к примеру, до 10 000 руб. При этом, конечно, возникает риск применения налоговым органом ст. 40 НК РФ, в соответствии с которой для целей налогообложения цена выкупа предмета лизинга должна определяться как рыночная цена перехода права собственности на предмет лизинга, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения идентичных (однородных) товаров в сопоставимых экономических условиях. Однако доказать, что цена выкупа лизингового имущества не соответст­вует рыночной и что, соответственно, занижен налог на имущество, налоговому органу будет непросто.

Установление выкупной цены возможно двумя способами – при заключении договора или путем оформления дополнительного соглашения. Если выкупная стоимость будет выделена изначально и включена в состав лизингового платежа, то в части выкупной стоимости лизинговый платеж будет считаться авансом до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. При этом право на вычет НДС в части выкупной стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж, возникает у лизингополучателя в момент получения им счета-фактуры от лизингодателя с указанием в нем суммы лизингового платежа на протяжении всего действия договора лизинга. Такой вывод подтверждается письмом Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/131, в котором налогоплательщикам разрешено при наличии счета-фактуры принимать к вычету налог без соблюдения дополнительных условий.

Если выкупная стоимость будет оформлена отдельным дополнительным соглашением, то на момент перехода права собственности лизингодатель обязан будет выписать счет-фактуру.

И в первом, и во втором случаях выкупная стоимость подлежит отражению в акте приема-передачи оборудования на дату перехода права собственности.

Другие публикации:  Как правильно составить предварительный договор о задатке

[ сноска 1 ] См., например: письма Минфина России от 13.03.2006 № 03-03-04/1/215 и от 30.12.2005 № 03-03-04/1/473.

[ сноска 2 ] См., в частности, Постановление ФАС ПО от 10.10.2007 по делу № А49-2697/2007.

[ сноска 3 ] См., например, письмо Минфина России от 25.06.2007 № 03-03-06/1/397.

[ сноска 4 ] См., например, Постановление ФАС СЗО от 09.01.2007 по делу № А56-948/2006.

[ сноска 5 ] Такие объекты представляют собой отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Обычно они имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

[ сноска 6 ] Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

[ сноска 7 ] Утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

[ сноска 8 ] См., например: письма

Минфина России от 12.07.2006 № 03-03-04/1/576, от 11.07.2006 № 03-03-04/1/573, от 11.05.2006 № 03-03-04/1/431, от 24.04.2006 № 03-03-04/1/392 и др.

[ сноска 9 ] См., например, письмо

Минфина России от 05.09.2006 № 03-03-04/1/648.

[ сноска 10 ] Такие выводы подтверждаются арбитражной практикой. См., например: постановления ФАС МО от 21.01.2008 по делу № КА-А40/13000-07 (в суде первой инстанции № А40-2735/07-129-22), ФАС ПО от 25.03.2008 по делу № А55-12502/07, ФАС ЗСО от 19.02.2007 по делу № Ф04-386/2007(31337-А27-26) (в суде первой инстанции № А27-12043/2006-6), ФАС ВВО от 13.06.2007 по делу № А29-7407/2006а.

[ сноска 11 ] См. письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 № 20-12/35846@.

Ключевые слова: выкупная цена, платеж, риск, эксплуатация, лизинг, налоговый учет, расходы, налог на прибыль, счет-фактура

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет 20 Кредит 76 — 30 000 — учтен в затратах ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 20 Кредит 76 — 30 000 — учтен в затратах ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

Leave a Reply

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *