Договор с комитентом на продажу это как

Бухгалтерский учет договора комиссии

Договор комиссии – это сделка, в рамках которой комиссионер обязуется заключить соглашения с третьими лицами от своего имени, но в интересах и за счет комитента. Важно: товары, поступившие посреднику от комитента, остаются собственностью последнего.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комиссионера

В бухучете комиссионера отражается только выручка от реализации посреднических услуг – комиссионное вознаграждение. Учет обычно ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета. Поскольку приобретаемые комиссионером товары по поручению комитента ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Кроме этого, если комитент передает комиссионеру товары для последующей продажи, то при учете реализации по договору комиссии они учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Вознаграждение комиссионера отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для коммерческого представителя базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.

Все посредники уплачивают НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) товаров (работ, услуг):

  • по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
  • по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль из дохода комиссионера (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает комитент, при учете операций по договору комиссии нельзя включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ, п.9 ст.270 НК РФ). Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от комитента в счет оплаты за покупаемые посредником товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для комитента продукции.

Бухгалтерский учет у комиссионера без участия в расчетах

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы, произведенные комиссионером за счет комитента.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов и вознаграждение комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера c участием в расчетах

1. Комиссионер продает имущество комитента.

Дебет 004 – отражено за балансом имущество, поступившее от комитента.

Дебет 51 (50) Кредит 62 – получены деньги от реализации товара.

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – отражена продажа товара комиссионером.

При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:

Кредит 004 – имущество передано покупателю.

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы комиссионера, связанные с реализацией.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – комитенту перечислена выручка от продажи за вычетом вознаграждения комиссионера и компенсации расходов.

2. Комиссионер приобретает имущество для комитента.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – на расчетный счет получены деньги на покупку товаров.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – получен аванс по договору комиссии.

Дебет 76 Кредит 68 – начислен НДС с аванса по вознаграждению комиссионера (с суммы аванса).

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены товары поставщику.

Дебет 002 – оприходованы товары, приобретенные для комитента.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 60 – отражена задолженность за приобретенные товары.

Кредит 002 – переданы комитенту приобретенные товары.

Дебет 62 Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – зачтен аванс по вознаграждению комиссионера.

Дебет 68 Кредит 76 – принят к вычету НДС, начисленный с аванса по вознаграждению комиссионера.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – возвращены комитенту неизрасходованные средства.

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает комиссионер, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у комиссионера, а один экземпляр передать комитенту.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента

Товары, переданные комиссионеру для реализации, учитываются у комитента на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности.

После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

1. Комитент продает товары через комиссионера.

Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию.

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации.

Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.

Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – принят к вычету НДС по вознаграждению.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

Дебет 68 Кредит 19 – принят НДС к вычету по вознаграждению комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – на расчетный счет получены деньги от продажи товаров.

2. Комитент приобретает товары через комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 51 – перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара.

Дебет 10 Кредит 60 – получены товары от поставщика.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по приобретенным товарам.

Дебет 10 Кредит 60 – вознаграждение представителя включено в стоимость товаров.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по вознаграждению.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед поставщиком.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед комиссионером.

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – получен остаток денежных средств.

Ознакомившись с основными проводками бухгалтерского учета по договору комиссии, вы можете приступить к измерению и анализу всех хозяйственных операций компании.

Товары на комиссии — ведение учета у комиссионера и комитента

Автор: Герасимова Анастасия

Герасимова Анастасия , аудитор, методолог ООО «ФинЭкспертиза»

ТОВАРЫ НА КОМИССИИ − ВЕДЕНИЕ УЧЕТА У КОМИССИОНЕРА И КОМИТЕНТА

Использование договора комиссии в торговых отношениях в настоящее время очень распространено, поскольку дает сторонам много преимуществ по сравнению с классической куплей-продажей, в частности позволяют комиссионеру войти в товарооборот с небольшими затратами, комитенту расширить рынки сбыта своей продукции, а также значительно оптимизировать издержки обоих.

Договор комиссии имеют много нюансов и различных вариантов построения отношений, поэтому, несмотря на широкое применение, комиссионные отношения не перестают вызывать у бухгалтеров вопросы.

В данной статье будет подробно рассмотрен один из аспектов договора комиссии – учет товаров на комиссии, в частности, порядок отражения операций в бухгалтерском учете комитента и комиссионера, документооборот, а также некоторые особенности налогообложения указанных операций.

Регулирование отношений по договору комиссии осуществляется Гражданским кодексом Российской Федерации, в частности, этому посвящена глава 51 «Комиссия».

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комиссионер от своего имени заключает договоры с третьими лицами, приобретает права и обязанности по сделке, совершенной с третьим лицом, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. Таким образом, все документы по сделке оформляются от имени комиссионера, при этом он не обязан указывать, что он действует по указанию комитента.

Правовой статус вещей, являющихся предметом комиссии, закреплен в ст. 996 ГК РФ, где сказано, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Комиссионер от начала до конца исполнения своих обязательств распоряжается товаром, но не является его собственником.

Договоры комиссии, в соответствии с которыми комитент передает право комиссионеру распоряжаться своим имуществом, могут быть двух видов:

1. Договор комиссии на реализацию товаров, при заключении которого комитент поручает комиссионеру продать свой товар на оговоренных условиях за определенное вознаграждение.

2. Договор комиссии на приобретение товара, при котором комиссионер обязуется за вознаграждение приобрести товар для комитента на оговоренных условиях.

При продаже товаров право собственности на товары переходит от комитента непосредственно к покупателю, а при приобретении − от продавца к комитенту.

Порядок отражения хозяйственных операций по договору комиссии в учете во многом определяется положениями договора, заключенного между сторонами, например, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателем (продавцом).

Рассмотрим бухгалтерский учет операций по договору комиссии в разрезе обоих видов договоров. И поскольку сторонами по договору комиссии выступают комитент и комиссионер, следовательно, и рассматривать учет операций следует у каждой из сторон.

Договоры комиссии на реализацию товаров

При отгрузке товаров комиссионеру для реализации в рамках договора комиссии комитент использует счет 45 «Товары отгруженные» 1 .

Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых в цене товара 2 .

При передаче товара на реализацию составляется накладная либо акт приема-передачи товара (приемо-сдаточный акт), в котором указывается цена товара, согласованная сторонами.

При реализации через посредника товаров или готовой продукции комитент осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров или производству и реализации готовой продукции, выручка от которой подлежит отражению по кредиту счета 90 «Продажи». Согласно п. 5 и 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка от продажи товара (продукции) является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при отгрузке товара покупателю на основании отчета комиссионера 3 .

Другие публикации:  Тенерифе адвокат

Для отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с комиссионером организация-комитент может использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером».

Комитент должен начислить и уплатить НДС со стоимости товаров, переданных комиссионеру, на дату отгрузки товаров комиссионером покупателю. Налоговая база по НДС определяется исходя из цены товара, указанной в договоре между комиссионером и покупателем.

Известить комитента о дате реализации имущества комиссионер согласно абз. 5 ст. 316 НК РФ обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация. Согласно п. 24 Правил 4 комитент обязан регистрировать в книге продаж счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выписанных комиссионером покупателю (значит, комитент должен быть осведомлен об этих показателях).

С целью своевременного начисления НДС комитентом необходимо, чтобы комиссионер ежемесячно представлял комитенту отчеты с информацией о датах отгрузки товара покупателям, подтверждаемой первичными документами.

Бухгалтерские проводки у комитента по договору комиссии на реализацию товара могут быть следующими.

45 «Товары отгруженные»

Отражена себестоимость товаров, отгруженных комиссионеру

Накладная либо акт приема-передачи товара

76 «Расчеты с комиссионером»

Отражена реализация товаров покупателю

Извещение от комиссионера об отгрузке товаров покупателю

(проводка делается на дату получения извещения)

90-2 «Себестоимость продаж»

45 «Товары отгруженные»

Списана себестоимость реализованных товаров

Начислен НДС с оборотов по реализации

44 «Расходы на продажу»

76 «Расчеты с комиссионером»

Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру

(с приложенными подтверждающими документами)

90-2 «Себестоимость продаж»

44 «Расходы на продажу»

Списаны расходы за комиссионное вознаграждение

76 «Расчеты с комиссионером»

Начислен НДС с комиссионного вознаграждения

Счет-фактура, полученный от комиссионера

Предъявлен к вычету НДС по комиссионному вознаграждению

51 «Расчетный счет»

76 «Расчеты с комиссионером»

Получены денежные средства от комиссионера за реализованный товар за минусом комиссионного вознаграждения*

* Рассматривается ситуация с участием комиссионера в расчетах.

Поскольку вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего, товары, поступившие на комиссию, не отражаются на балансе комиссионера, а учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» 5 . Товары, принятые для продажи по договору комиссии, списываются с забалансового счета 004 при продаже, либо при возврате товаров комитенту.

В дальнейшем комиссионер совершает сделки с покупателями продукции (товаров), заключая при этом договоры купли-продажи от своего имени. На основании п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются доходом комиссионера поступления от юридических или физических лиц в пользу комитента 6 . Соответственно не признается расходами комиссионера выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента (п. 3

ПБУ 10/99 «Расходы организации») 7 .

Следует учитывать, что поскольку комиссионер совершает сделки с третьими лицами от своего имени, то от его же имени должны быть оформлены все необходимые документы: договор, накладные, счета-фактуры и другие.

Счета-фактуры, полученные комиссионером от комитента по переданным для реализации товарам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров не регистрируются в книге покупок. Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии, при реализации товаров от своего имени хранят счета-фактуры по товарам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров, полученные от комитента в журнале учета полученных счетов-фактур 8 .

При отгрузке товара покупателю в учете комиссионера отражается дебиторская задолженность покупателя по оплате товаров и кредиторская задолженность перед комитентом. Для учета расчетов с комитентом организация может использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например субсчет «Расчеты с комитентом».

Комиссионер должен передать комитенту отчет с приложением необходимых документов (копии договоров, накладных, счетов-фактур и др.), подтверждающих факт реализации товаров покупателям.

Одновременно с отчетом комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактуру комиссионер регистрирует в книге продаж в соответствии с п. 24 Правил 9 .

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сумма комиссионного вознаграждения для комиссионера является доходом от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности признается при наличии условий, предусмотренных п. 12 того же ПБУ 9/99, в данном случае эти условия считаются выполненными при реализации товаров покупателю.

Отражение начисления комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете комиссионера зависит от того, участвует ли посредник в расчетах между покупателями и комитентом или нет.

В бухгалтерском учете комиссионера операции при реализации товаров по договору комиссии могут быть отражены следующим образом.

004 «Товары, принятые на комиссию»

Получен товар по договору комиссии

Накладная либо акт приема-передачи товара

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

76 «Расчеты с комитентом»

Отражена задолженность покупателя за отгруженные ему товары

Накладная по форме ТОРГ-12

004 «Товары, принятые на комиссию»

Списан с забалансового счета товар, принятый на комиссию

51 «Расчетный счет»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Поступили средства от покупателя за отгруженные товары

76 «Расчеты с комитентом»

Признан доход в виде комиссионного вознаграждения

Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения

76 «Расчеты с комитентом»

51 «Расчетный счет»

Перечислены комитенту денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения*

* Рассматривается ситуация с участием комиссионера в расчетах.

Как уже отмечалось ранее, при заключении договора комиссии право собственности на товар до момента его продажи остается у комитента, который имеет право в любой момент потребовать возврата товара и возместить комиссионеру причиненные убытки. В свою очередь комиссионер вправе отказаться от поручения, если в установленный срок не сможет продать товар.

Кроме того, возможна ситуация выявления некачественного товара. В соответствии с п. 2

ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер. Следовательно, покупатель имеет право возвратить некачественный товар комиссионеру (если иные условия не установлены договором).

При отказе покупателя от исполнения договора купли-продажи из-за несоответствия качества поставленного товара в бухгалтерском учете комиссионера уменьшается задолженность покупателя по оплате возвращенного им товара, а также уменьшается задолженность комиссионера перед комитентом по расчетам за проданный товар. Одновременно возвращенный товар комиссионер отражает по дебету забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию», так как право собственности на него принадлежит по-прежнему комитенту.

Если отгрузка некачественного товара и его возврат покупателем произошли в течение одного месяца, до утверждения отчета комиссионера, тогда комиссионер делает в отчете сторнировочные записи по реализации. Если же товар возвращен покупателем после утверждения отчета, то комитент компенсирует комиссионеру возвращенную покупателю сумму.

Комитент переводит возвращенные товары со счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 41 «Товары». После возврата некачественного товара комитент тоже может вернуть данный товар поставщику. В бухгалтерском учете данная операция отражается по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям».

Кроме того, при получении от комиссионера извещения о возврате товара покупателем комитент для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости продаж должен отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей по соответствующим счетам.

Договоры комиссии на приобретение товаров

Учет расчетов с комиссионером комитент может осуществляться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером».

Для отражения поступления товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, комитенту следует использовать счет 41 «Товары». Если же материальные ценности приобретаются для иных целей, в частности для использования в хозяйственных нуждах, соответствующий счет определяется на основании Плана счетов и инструкции по его применению 10 .

Порядок отражения операций у комитента при приобретении товаров по договору комиссии может быть таким.

Словарь финансовых терминов .

Смотреть что такое «КОМИТЕНТ» в других словарях:

Комитент — (consignor) 1. Любое лицо или организация, отправляющие товары в адрес грузополучателя (consignee). 2. Принципал, который отдает агенту (консигнатору) свои товары на консигнацию (consignment) для реализации, как правило за рубежом. Бизнес.… … Словарь бизнес-терминов

комитент — потребитель, клиент Словарь русских синонимов. комитент сущ., кол во синонимов: 2 • клиент (13) • … Словарь синонимов

КОМИТЕНТ — см. Комиссионер … Юридический словарь

КОМИТЕНТ — см. в ст. Комиссия … Большой Энциклопедический словарь

КОМИТЕНТ — КОМИТЕНТ, комитента, муж. (лат. committens поручающий) (торг.). Лицо, поручающее комиссионеру заключить какую нибудь комиссионную сделку. Толковый словарь Ушакова. Д.Н. Ушаков. 1935 1940 … Толковый словарь Ушакова

КОМИТЕНТ — лицо, поручающее выполнить комиссионную, посредническую услугу, заключить сделку за его счет. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М.: ИНФРА М. 479 с.. 1999 … Экономический словарь

комитент — Сторона в договоре комиссии, поручающая другой стороне (комиссионеру) совершить за вознаграждение комиссию одну или несколько сделок с товарами, векселями, иностранной валютой, акциями, облигациями и т.д.… … Справочник технического переводчика

Комитент — (применительно к правилам розничной комиссионной торговли) под комитентом понимается гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Комитент — (от лат. committens /committentis/ поручающий; англ. principal) лицо, поручающее по договору комиссии др. лицу (комиссионеру) заключить определенную сделку или ряд сделок от имени последнего, но за счет К … Энциклопедия права

КОМИТЕНТ — (лат. committentis поручающий) лицо, поручающее другому лицу (комиссионеру), заключить сделку от своего имени, но за счет К. тж. ДОГОВОР КОМИССИИ … Юридическая энциклопедия

Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры

Документооборот, налоговый и бухгалтерский учет при продаже товаров по договору комиссии

Все документы покупателю комиссионер составляет от своего имени, он же их и подписывает.

Комиссионер от своего имени продает товар комитента — собственника товара. За это ему причитается вознаграждение. «Комиссионные» отношения довольно сложны в плане как документооборота, так и бухгалтерского и налогового учета. Ведь, как правило, комиссионер участвует в расчетах с покупателями. Он не только принимает деньги от покупателей, отгружает им товар, но еще и выставляет им счета-фактуры и накладные. А между тем право собственности переходит к покупателю напрямую от комитент а п. 1 ст. 996 ГК РФ . Комиссионер не становится собственником товара ни на минуту. И все, что получит комиссионер за товар, принадлежит по общему правилу комитент у ст. 999 ГК РФ .

Таким образом, возникает довольно много операций. Рассмотрим их поэтапно. Ориентироваться будем на ситуацию, когда и комитент, и комиссионер являются плательщиками НДС.

ЭТАП 1. Передача товара от комитента комиссионеру

Проводки у комиссионера:

Проводки у комитента:

Для целей налогообложения прибыли никаких доходов и расходов не возникает ни у комитента, ни у комиссионера.

ЭТАП 2. Получение комиссионером от покупателя аванса за товар

(1) Комиссионер в течение 5 календарных дней с даты получения денег от покупателя:

  • выставляет на аванс счет-фактуру покупателю от своего имени;
  • один экземпляр этого счета-фактуры он оставляет себе и регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-факту р пп. 1, 7 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137) (код операции — 05). В книге продаж его регистрировать не нужн о п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137 .
Другие публикации:  Патент на лезвия

Покупатель может принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре (зарегистрировав его в книге покупок и журнале учета счетов- фактур) ст. 172 НК РФ; пп. 2, 21 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137 .

(2) Комиссионер обязан сообщить комитенту показатели счета-фактуры, выставленного покупателю. Проще передать комитенту копии. Заверять их комиссионер не обяза н Письмо Минфина от 15.05.2012 № 03-07-09/51 .

При продаже товаров по договору комиссии возникает целое хитросплетение налоговых и бухгалтерских операций

(3) Комитент в течение 5 календарных дней со дня получения аванса комиссионером долже н абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ выписать счет-фактуру на имя покупателя (а не комиссионера ) п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137; п. 20 Правил ведения книги продаж; Письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-07-09/47 . Причем не важно, получил комитент деньги от комиссионера или нет. При этом дата в счете-фактуре ставится такая же, как в счете-фактуре, выписанном комиссионером покупателю. А номер счету-фактуре комитент присваивает сам — исходя из своей собственной нумераци и подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 . Этот авансовый счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж и части 1 журнала учета счетов-факту р п. 7 Правил ведения журнала учета; пп. 3, 20 Правил ведения книги продаж (код операции — 02). Налог надо отразить в декларации по НДС за квартал получения аванса как исчисленный к уплате в бюджет.
Комитент передает один экземпляр комиссионеру, а второй оставляет себе. Комиссионер регистрирует такой счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-факту р подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета (код операции — 05). В книге покупок его комиссионер регистрировать не долже н подп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок .

(4) Комиссионер перечисляет комитенту деньги в срок, указанный в договоре. Если такой срок в договоре не прописан, то сделать это нужно на следующий день после получения денег от покупател я п. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2004 № 85 (далее — Информационное письмо) .
Если договором не предусмотрено, что комиссионер может удерживать из денег, которые получил от покупателя, свое комиссионное вознаграждение, то всю сумму аванса он должен перечислить комитенту.

Учтите, что если по условиям договора комиссионер может удержать свое вознаграждение авансом, то комитенту он перечислит меньше, чем получил от покупателя. В этом случае комиссионеру придется заплатить в бюджет НДС как с аванса, полученного от комитента. И надо будет выставить комитенту счет-фактуру на аванс, зарегистрировать его в части 1 журнала учета счетов-фактур, а также в книге прода ж п. 7 Правил ведения журнала учета; пп. 3, 20 Правил ведения книги продаж; подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ .

Как видим, для того чтобы комитент своевременно исчислил НДС, составил счета-фактуры, ему нужны от комиссионера отчеты или извещения каждые 5 календарных дней. Срок их предоставления надо установить в договоре. Дополнительно лучше установить и ответственность за просрочку в составлении извещений и/или отчетов.

Реализация товаров у комитента по комиссионному договору в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Продолжаем серию статей, посвященных технологии учета операций в рамках посреднических договоров в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0). О том, как учитывать реализацию услуг у принципала по агентскому договору мы писали в статье «Реализация услуг по агентскому договору у принципала в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0). Об отражении реализации товаров у комитента, а также об особенностях начисления и вычетов НДС с авансов в учете комитента читайте в этой статье. При подготовке статьи были использованы материалы раздела «Бухгалтерский и налоговый учет» информационной системы 1С:ИТС из «Справочника хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» — http://its.1c.ru/db/hoosn#content:70:1 и справочника «Учет по налогу на добавленную стоимость» — http://its.1c.ru/db/accnds#content:1442:2.

Учет реализации и НДС у комитента

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

В случае, когда предметом договора является продажа товаров, комитент передает комиссионеру товары, которые тот обязуется реализовать за определенное вознаграждение. При этом товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента и числятся у него на балансе на счете 45 «Товары отгруженные». Комиссионер учитывает полученные товары на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

После продажи комиссионных товаров комитент получает от комиссионера отчет о продаже товаров и счет на комиссионное вознаграждение (акт о выполненных услугах, счет-фактуру).

По условиям договора, комиссионное вознаграждение может быть удержано комиссионером из выручки, полученной от продажи товаров. Выручкой комитента будет сумма, полученная от реализации товаров. Комиссионное вознаграждение, выплаченное комиссионеру, включается в расходы комитента.

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) через посредника комитент (принципал) определяет налоговую базу в общем порядке в соответствии с требованиями ст. 154 НК РФ.

Датой определения налоговой базы у комитента (принципала) является наиболее ранняя из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • дата отгрузки товаров (работ, услуг, передачи имущественных прав);
  • дата получения оплаты (предоплаты) в счет предстоящей отгрузки.

Датой отгрузки для комитента (принципала) является дата составления первого по времени первичного документа, оформленного посредником на имя покупателя (письмо ФНС России от 17.01.2007 № 03-1-03/58@). Это означает, что комитент (принципал) определяет налоговую базу на дату отгрузки посредником товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

А вот при передаче товаров (работ, услуг) посреднику комитент (принципал) не должен начислять НДС и выставлять счета-фактуры. Ведь право собственности на товары (результаты работ, услуг, имущественные права) до момента их передачи покупателю остается у комитента (принципала) и к посреднику ни при каких условиях не переходит (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).

Исчисление НДС у комитента (принципала) производится так же, как и при обычной реализации товаров (работ, услуг) продавцом покупателю (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 153 НК РФ).

Датой получения предоплаты от покупателя (заказчика) у комитента признается не только дата получения им аванса от покупателя, но и дата получения предоплаты на счет или в кассу комиссионера (агента) (письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@).

На основании счетов-фактур, выставленных посредниками покупателям (заказчикам) при реализации товаров (работ, услуг) или при получении от них предоплаты, комитент (принципал) перевыставляет в адрес посредника счета-фактуры с аналогичными показателями.

При этом комитент (принципал) должен учитывать следующие специальные требования к таким счетам-фактурам:

  • дата выписки перевыставленного счета-фактуры, отраженная по строке 1, должна совпадать с датой выписки счета-фактуры посредником покупателю (заказчику), а номер должен присваиваться в соответствии с общей хронологией, принятой комитентом (принципалом) (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
  • в строках 6, 6а, 6б должны указываться наименование, адрес, ИНН и КПП фактического покупателя (заказчика), а не посредника (подпункты «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, письмо Минфина России от 10.05.2012 № 03-07-09/47);
  • все остальные показатели строк и граф должны полностью соответствовать показателям счетов-фактур, выставленным посредником покупателю (заказчику).

Перевыставленные счета-фактуры комитент (принципал) регистрирует:

  • в части 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137);
  • в Книге продаж того налогового периода, в котором была произведена отгрузка товаров (работ, услуг) посредником покупателю (заказчику) или получена предоплата от покупателя (заказчика) (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

К вычету комитент (принципал) может заявить налог по предоплате, полученной от покупателя (заказчика):

  • после отгрузки посредником товаров (работ, услуг), в счет которой была получена предоплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
  • при изменении условий или расторжении договора и возврате сумм авансовых платежей покупателю (заказчику) (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

При этом перевыставленные счета-фактуры на полученную от покупателя (заказчика) предоплату по мере возникновения права на налоговый вычет включаются в книгу покупок (п.п. 2, 22 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Кроме этого, комитент (принципал) имеет право на налоговый вычет по вознаграждению посредника, а также по возмещаемым ему расходам.

Отражение позиции комитента в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) при реализации товаров по договору комиссии рассмотрим на следующем примере.

ЗАО «ТФ Мега» (комитент) заключило с ЗАО «Платинум» (комиссионер) договор комиссии, по которому комиссионер за вознаграждение реализует покупателям товары комитента. Обе компании применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС. По условиям договора комиссионер реализует товары по ценам, не ниже указанных в накладной на передачу товаров, участвует в расчетах. Вознаграждение комиссионера составляет 10 процентов от выручки. Вознаграждение удерживается комиссионером из денежных средств, полученных от покупателя.

03 марта 2014 года комитент передал комиссионеру 8 пылесосов «Электросила» на сумму 40 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 6 101,69 руб.). 31 марта 2014 года комиссионер представил комитенту отчет о продажах за месяц в сумме проданных товаров 50 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 7 627,12 руб.). Согласно отчету комиссионером было отгружено:

  • 10 марта 2014 года покупателю НПО «Монолит» 3 пылесоса по 6500,00 руб. (в т.ч. НДС 18%);
  • 17 марта 2014 года покупателю ООО «Плотник+» 5 пылесосов по 6100,00 руб. (в т.ч. НДС 18%).

К отчету комиссионера приложен комплект подтверждающих документов (счет, акт, счет-фактура на комиссионное вознаграждение, копии платежных документов, подтверждающих получение денежных средств от покупателей).

Одновременно с этим комиссионер представил информацию о счетах-фактурах, выставленных покупателям при продаже товаров комитента. За отчетный период комиссионером было выставлено два счета-фактуры:

  • покупателю НПО «Монолит»: 10 марта 2014 г. на сумму 19 500,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 2 974,58 руб.);
  • покупателю ООО «Плотник+»: 17 марта 2014 г. на сумму 30 500,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 4 652,54 руб.).

Также комиссионером была представлена информация об авансовых счетах-фактурах, выставленных покупателям при получении от них предоплаты в счет предстоящих поставок товаров. За отчетный период комиссионером был выставлен один счет-фактура на предоплату:

  • покупателю ООО «Плотник+»: 10 марта 2014 г. на сумму 30 500,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 4 652,54 руб.).

Из суммы, вырученной от реализации товаров комитента, комиссионер удержал вознаграждение в размере 10 процентов от выручки на сумму 5 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 762,71 руб.). Денежные средства за вырученный товар в сумме 45 000,00 руб. комиссионер перечислил комитенту 3 апреля 2014 года.

Настройки параметров учета

Для правильной организации учета операций в рамках комиссионной торговли в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) необходимо выполнить соответствующие настройки.

Для организации ЗАО «ТФ Мега» в Параметрах учета (раздел Главное) на закладке Торговля нужно установить флаг Ведется деятельность по договорам комиссии на продажу (рис. 1).

Рис. 1. Настройка параметров учета для комиссионной торговли

Передача товаров комиссионеру

Для регистрации передачи товаров комиссионеру в программе необходимо создать документ Реализация товаров и услуг с видом операции Товары, услуги, комиссия (рис. 2).

Рис. 2. Регистрация передачи товаров комитента комиссионеру

При заполнении реквизитов шапки документа необходимо заполнить поля Склад, Контрагент и Договор. При заполнении поля Договор следует обратить внимание на следующее:

  • в окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид договора С покупателем или С комиссионером (агентом) на продажу;
  • в справочнике Договоры контрагентов в форме используемого договора необходимо установить вид договора С комиссионером (агентом) на продажу;
  • в справочнике Договоры контрагентов в форме используемого договора можно сразу установить способ расчета и процент комиссионного вознаграждения (в рассматриваемом примере способ расчета выбран как Процент от суммы продажи, а процент вознаграждения — как 10%), тогда при заполнении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах комиссионное вознаграждение рассчитается автоматически.
Другие публикации:  Срок действия трудового договора продление

В результате проведения документа Реализация товаров и услуг сформируются следующие проводки:

Дебет 45.01 Кредит 41.01 — на себестоимость переданного комиссионеру товара.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт.

Отчет комиссионера (агента) о продажах

В № 6 (июнь) «БУХ.1С» за 2014 год на стр.22, мы подробно рассматривали порядок заполнения документа Отчет комиссионера (агента) о продажах. Документ этот предназначен для отражения операций реализации, как у комитента, так и у принципала, начисления НДС с реализации, а также начисления вознаграждения и удержания его из выручки комитента (принципала).

Напоминаем, что форма документа состоит из нескольких закладок. На закладке Главное указываются основные реквизиты отчета комиссионера: номер и дата отчета, наименование комиссионера и номер договора с ним, способ расчета комиссионного вознаграждения, ставка НДС комиссионного вознаграждения, порядок учета вознаграждения, а также регистрируется дата и номер счета-фактуры на вознаграждение (рис. 3).

Рис. 3. Заполнение титульных реквизитов отчета комиссионера

Суммы в полях Всего и НДС (в т.ч.), как в отношении реализации комитента, так и в отношении комиссионного вознаграждения, рассчитываются автоматически согласно данным, заполненным на закладке формы документа Реализация.

На закладке Реализация размещены две связанные друг с другом табличные части (рис. 4):

  • в верхней части документа располагается таблица покупателей — третьих лиц, которым комиссионер реализовал товары комитента;
  • в нижней части документа указывается наименование, количество и стоимость товаров, проданных комитентом через комиссионера, а также комиссионное вознаграждение.

Рис. 4. Реализованные товары покупателям через комиссионера

В соответствии с требованиями законодательства РФ реализованные комиссионером товары указываются в разрезе конечных покупателей и даты совершения сделки, то есть даты, указанной в счете-фактуре, выставленном комиссионером конечному покупателю. После записи документа на эти же даты в программе будут автоматически созданы счета-фактуры, выставляемые комитентом комиссионеру.

На закладке Денежные средства на основании документов, представленных комиссионером, указывается информация о средствах, полученных от покупателей за проданные товары (рис. 5):

  • в отношении покупателя НПО «Монолит» в поле Вид отчета по платежам выбирается вариант платежа Оплата;
  • в отношении покупателя ООО «Плотник+» в поле Вид отчета по платежам выбирается вариант платежа Аванс;
  • в полях Дата события, Сумма с НДС (руб.), % НДС, НДС (руб.) указывается дата и сумма поступивших денежных средств от покупателя, в том числе НДС.

Рис. 5. Регистрация поступивших денежных средств от покупателей

Заполнение закладки Денежные средства важно в случае получения предоплаты от покупателя, так как при утверждении отчета о полученных денежных средствах к комитенту переходит обязанность начисления НДС с аванса.

В нашем примере информация, отраженная на закладке Денежные средства, в отношении покупателя НПО «Монолит» носит лишь справочный характер.

На закладке Расчеты указываются счета расчетов с комиссионером за реализованные товары комитента, а также счета расчетов за комиссионное вознаграждение. Напоминаем, что счета расчетов устанавливаются по умолчанию в соответствии со счетами, указанными в настройке Счета расчетов с контрагентами по одноименной гиперссылке в справочнике Контагенты (раздел Справочники).

При проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах в информационной базе формируются следующие проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 — на себестоимость реализованных товаров комитента; Дебет 76.09 Кредит 90.01 — на общую сумму реализованных товаров комитента; Дебет 90.03 Кредит 68.02 — на сумму начисленного НДС с реализации товаров комитента; Дебет 60.01 Кредит 76.09 — на сумму удержанного из выручки комиссионера комиссионного вознаграждения; Дебет 44.01 Кредит 60.01 — на сумму начисленного комиссионного вознаграждения без учета НДС; Дебет 19.04 Кредит 60.01 — на сумму НДС с комиссионного вознаграждения.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются также в регистрах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт.

Кроме этого, вводятся записи в следующие регистры накопления:

  • НДС авансы по договорам комиссии с видом движения Приход на сумму налога на добавленную стоимость с полученной предоплаты;
  • НДС предъявленный с видом движения Приход на сумму НДС с комиссионного вознаграждения, предъявленного комиссионером;
  • НДС продажи на сумму НДС с реализации комитента.

Учет НДС и регистрация выданных счетов-фактур

При проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах автоматически формируются документы Счета-фактуры выданные в том количестве, в котором комиссионер выставлял счета-фактуры покупателям. Данные счета-фактуры перевыставляются комиссионеру ЗАО «Платинум», причем в поле Организация указывается комитент ЗАО «ТФ Мега», а в полях Контрагент — конечные покупатели товаров НПО «Монолит» и ООО «Плотник+».

Если отгрузка товаров производилась комиссионером после получения предоплаты от покупателя, и в выставленном комиссионером покупателю счете-фактуре содержатся сведения о платежно-расчетном документе, то в новый документ Счет-фактура выданный необходимо вручную перенести сведения о платежном документе на перечисление предоплаты покупателем комиссионеру.

После проведения документов «Счет-фактура выданный» по каждому документу будут внесены записи в регистр «Журнал учета счетов-фактур».

Для регистрации счетов-фактур на аванс, в том числе и на основании документа Отчет комиссионера (агента) о продажах, необходимо воспользоваться стандартной обработкой Регистрация счетов-фактур на аванс по одноименной гиперссылке на панели навигации из группы Регистрация счетов-фактур (раздел Банк и Касса). Обработка может выполняться за один день или за любой указанный пользователем период.

По кнопке Заполнить обработка автоматически сформирует список авансов, полученных от покупателей, на каждую дату за указанный период, а по кнопке Выполнить — сформирует счета-фактуры на аванс, в том числе и счет-фактуру на аванс, полученный от покупателя ООО «Плотник+» (рис. 6). Данный счет-фактура перевыставляется комиссионеру ЗАО «Платинум», причем, в поле Организация указывается комитент ЗАО «ТФ Мега», а в поле Контрагент — покупатель товара ООО «Плотник+», перечисливший аванс комиссионеру.

Рис. 6. Счет-фактура выданный на аванс

Чтобы соблюсти требования законодательства в части совпадения всех остальных показателей строк и граф, которые должны полностью соответствовать показателям счетов-фактур, выставленным комиссионером покупателю, и учитывая, что в документе Отчет комиссионера (агента) о продажах недостаточно информации, некоторые реквизиты перевыставленного счета-фактуры придется заполнить вручную. Это касается, в частности, даты и номера платежного документа, наименования поставляемых товаров.

При проведении документа Счет-фактура выданный на аванс формируются следующие проводки:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 — на сумму НДС с полученной предоплаты.

Кроме этого, указанная сумма НДС отражается в записях регистров накопления:

Вычет НДС с предоплаты покупателя в посреднической схеме

Чтобы зарегистрировать вычет НДС с аванса, перечисленного ООО «Плотник+», необходимо создать еще один документ Отчет комиссионера (агента) о продажах. В котором достаточно заполнить только закладки Главное и Денежные средства.

На закладке Денежные средства в отношении покупателя ООО «Плотник+» указывается информация о сумме зачтенного аванса (рис. 7):

  • в поле Вид отчета по платежам выбирается вариант платежа Зачет аванса;
  • в полях Дата события, Сумма с НДС (руб.), % НДС, НДС (руб.) указывается дата отгрузки товара и сумма зачтенного аванса от покупателя, в том числе НДС.

Рис. 7. Регистрация зачета аванса от покупателя

В результате проведения документа Отчет комиссионера (агента) о продажах с таким вариантом заполнения сформируются следующие проводки:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ — на сумму зачтенного НДС с предоплаты.

Кроме этого, на сумму зачтенного НДС вводятся записи в следующие регистры накопления:

  • НДС авансы по договорам комиссии с видом движения Расход;
  • НДС покупки.

Вычет НДС с комиссионного вознаграждения

Вычет НДС по счету-фактуре, полученному от комиссионера, можно зарегистрировать двумя способами:

  • при проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах с установленным флагом Отразить вычет НДС в книге покупок в подчиненном документе Счет-фактура полученный на поступление;
  • регламентным документом Формирование записей книги покупок.

Вычет НДС по комиссионному вознаграждению отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 68.02 Кредит 19.04 — на сумму НДС с комиссионного вознаграждения.

Кроме этого, на предъявленную комиссионером сумму НДС вводятся записи в следующие регистры накопления:

  • НДС покупки;
  • НДС предъявленный с видом движения Расход;
  • Журнал учета счетов-фактур.

На основании записей регистров НДС Покупки и НДС Продажи без дополнительной обработки данных заполняются книга покупок и декларация по НДС.

Поступление денежных средств от комиссионера за проданные товары

Рис. 8. ОСВ по счету 76.09

Как видно из оборотно-сальдовой ведомости, по дебету счета 76.09 отражена дебиторская задолженность ЗАО «ТФ Мега» в размере 45 000,00 рублей. Задолженность будет погашена при отражении полученной оплаты от комиссионера за реализованные товары. Оплату можно зарегистрировать документом Поступление на расчетный счет на основании документа Отчет комиссионера (агента) о продажах. При заполнении документа Поступление на расчетный счет в полях Счет расчетов и Счет авансов используется счет расчетов с комиссионером 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

До утверждения отчета комиссионера (агента) поступившие к комитенту (принципалу) денежные средства от посредника нельзя однозначно идентифицировать в качестве предоплаты, поэтому в любом случае рекомендуется использовать счет 76.09

Если в поле Счет авансов использовать счет расчетов 62.02 «Расчеты по авансам полученным», то поступившие от комиссионера денежные средства программа определит как предоплату, а при выполнении обработки Регистрация счетов-фактур на аванс будет сформирована счет-фактура на аванс и произойдет автоматическое начисление НДС с предоплаты, которая таковой может и не являться. Если полученные денежные средства все же являются предоплатой от покупателя, то НДС будет исчислен повторно наряду с исчислением НДС с аванса на основании отчета комиссионера.

Учитывая специфику посреднических договоров, и чтобы исключить ошибки в учете, при заключении договора с комиссионером (агентом) необходимо четко определять порядок документооборота, сроки представления отчетов и перечисления денежных средств, а также ответственность сторон.

Leave a Reply

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *