Ндс при переуступке права требования долга в 2019 году

Содержание:

Проводки по уступке права требования

Уступка права требования (цессия) — это договор, согласно которому кредитор (цедент) передает права требовать долг новому кредитору (цессионарию).

В бухгалтерском учете цедента бывают следующие проводки по переуступке прав требования:

  • Дт 76 — Кт 91-1 — сумма, которую перечислил цессионарий;
  • Дт 91-2 — Кт 68 — начисление НДС;
  • Дт 91-2 — Кт 62 — сумма, которую перечислил покупатель.

Проводки у цедента

Бухгалтерский учет у цедента:

Фирма «А» заключила договор на поставку оборудования с Фирмой «Б» в сумме 120 000 руб. (включая НДС — 18 305 руб.). Себестоимость данной партии оборудования составила 70 000 руб. Фирма «Б» не смогла рассчитаться по данному договору. В связи с этим, Фирма «А» переуступила право требования долга Фирме «В» за 100 000 руб. Согласно учетной политике Фирмы «В» формирование налогооблагаемой базы по НДС начинается в момент оплаты.

В бухгалтерии Фирмы «А» будут сделаны следующие проводки:

Договор цессии: проводки у цессионария, цедента и должника

Правовые основы переуступки

Главой 24 ГК РФ предусмотрено, что право требования выполнения тех или иных обязательств может быть передано кредитором другому лицу на основании договора цессии (уступки). Сторонами сделки являются:

  • цедент — первоначальный кредитор, лицо, которое уступает обязательство;
  • цессионарий — получатель обязательства.

При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.

Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.

В коммерческой деятельности наиболее часто встречаются переуступки следующих обязательств:

  • задолженность покупателя за поставленный товар, продукцию, оказанные услуги;
  • задолженность по договору займа;
  • обязанность поставщика поставить товар, за который перечислен аванс от покупателя.

Договор цессии является возмездным и за покупку права требования долга цессионарий должен уплатить цеденту сумму, по которой совершена цессия.

Проводки у цессионария, цедента и должника имеют свою специфику. Рассмотрим для каждой стороны сделки, какие проводки по договору уступки права требования необходимо сформировать в учете.

Договор цессии: бухгалтерские проводки у цедента

У первоначального кредитора операция отражается как выбытие имущества. То есть сумма задолженности подлежит списанию на прочие расходы, а сумма уступки — на доходы.

При этом, если обязательство продается с прибылью, то с разницы между доходом и расходом необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. Такая ситуация редка. Как правило, право требования реализуется с убытком.

Уступка права требования, бухгалтерские проводки у цедента:

Продажа дебиторской задолженности — проводки

Продажа дебиторской задолженности — проводки, используемые в бухучете участвующих в данной процедуре сторон, — тема, интересная любому финансовому специалисту. Наличие дебиторки — естественный процесс для организации. Как правило, она постепенно гасится самими должниками. Но часто процесс получения денег затягивается. Для его ускорения компания может предпринимать разные шаги: выставить требования, подать в суд или, например, продать свой долг заинтересованным лицам. Мы остановимся на последнем варианте: рассмотрим процедуру продажи долга, какими операциями она сопровождается, какие проводки у покупателя и продавца долга при этом создаются.

Как осуществляется продажа дебиторской задолженности?

Продажа дебиторки сопровождается заключением договора цессии. Цессия — переуступка права требования долга — соглашение, согласно которому изначальный владелец долга передает новому лицу право его истребования. Изначальный владелец зовется цедент, а новый — цессионарий. В результате заключения такого договора должник будет гасить свои обязательства перед первоначальным кредитором уже цессионарию. Для договора цессии согласие должника не является обязательным, если иное не учтено в договоре с ним. Но информирование должника в письменной форме о смене владельца права требования должно быть проведено (ст. 382 ГК РФ).

Ознакомиться со структурой договора купли-продажи дебиторки, скачать образец можно в статье «Договор купли-продажи дебиторской задолженности — образец».

Далее рассмотрим порядок учета продажи дебиторской задолженности покупателя за реализованные ему товары, работы, услуги (ТРУ).

Проводки по договору цессии у продавца долга

В бухучете, ссылаясь на п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н), доходы от реализации долга учитываются как от продажи прочих активов в составе прочих доходов. Выручка от реализации долга проходит по сч. 91 в корреспонденции со счетом учета прочих дебиторов. В момент перехода долга списывается и реализованная задолженность, учитываемая у цедента на сч. 62. Следовательно, в бухучете цедента проходят записи:

  • Дт 76 Кт 91.1 — отображена выручка от продажи долга;
  • Дт 91.2 Кт 62 — списана сумма проданной дебиторки;
  • Дт 51 (50) Кт 76 — зачислены средства за уступку права долга.

Согласно ст. 146 НК РФ переход прав облагается НДС. Ст. 155 НК РФ устанавливает порядок обложения для данной ситуации. Так, при первичной уступке долга, возникшего в результате реализации ТРУ, облагаемой НДС, изначальный кредитор начисляет НДС на положительную разницу между доходом от уступки и суммой продаваемой дебиторки. Если сумма уступки меньше или равна долгу покупателя, НДС не возникает.

Начисление НДС отражается проводкой:

В случае последующей переуступки база для НДС определяется для ее продавца как разница между доходом, полученным от ее покупателя, и суммой, изначально потраченной на приобретение долга.

Финансовый итог от уступки долга соответственно определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по сч. 91, как правило, он отрицателен.

В налоговом учете продавца долга также будут доходы и расходы. При этом датой получения дохода будет дата подписания акта уступки (п. 5 ст. 271 НК РФ). Когда уступка убыточна, нужно учитывать положения ст. 279 НК РФ. Так, если передача долга была проведена после установленного сторонами сделки срока оплаты, полученный убыток дозволено принять в расчет налога на прибыль в общей сумме разово на дату уступки. Если же договор цессии был заключен до этого срока, для принятия убытка нужно руководствоваться п. 1 ст. 279 НК РФ и учетной политикой.

Ознакомиться с порядком нормирования убытка, посмотреть пример можно в материале «Убыток от уступки права требования с 1 января 2015 года учитываем по новым правилам».

Отражение операций по договору цессии у покупателя долга

Для цессионария полученный дебиторский долг — финансовое вложение (п. 3 ПБУ 19/02), какое по Плану счетов отражается на одноименном сч. 58. Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 (приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126). Приобретение задолженности отражается после подписания акта уступки проводкой:

Цессионарий учитывает полученную дебиторку в сумме, перечисленной цеденту с учетом всех затрат на приобретение долга. В случае наличия входного НДС от цедента налог можно принять к вычету, соблюдая общие условия вычета.

Ознакомиться подробнее с учетом финансовых вложений, в т. ч. с бухучетом выданных займов, вложений в ценные бумаги, узнать, как ведется учет финансовых вложений в УК или простое товарищество, можно в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Перечисление денег изначальному кредитору сопровождается записью:

Право требования как финансовое вложение, согласно ПБУ 19/02, выбывает в момент получения денег от дебитора или подписания акта переуступки уже другому кредитору. П. 34 ПБУ 19/02 в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) причисляет доходы по финвложениям к прочим доходам в том случае, если они не являются предметом основной деятельности компании.

Соответственно, поступление денег от должника сопровождается следующими записями в бухучете:

  • Дт 51 (50) Кт 76 — получена сумма от дебитора;
  • Дт 76 Кт 91.1 — отображен доход от уступки права требования;
  • Дт 91.2 Кт 58 — отражена сумма, потраченная на приобретение долга;
  • Дт 91.2 Кт 68 — в случае превышения суммы погашения долга над суммой, переданной изначальному кредитору, начисляется НДС с суммы превышения.

Аналогичные записи будут и в случае передачи долга другому кредитору:

  • Дт 76 Кт 91.1 — уступлен долг;
  • Дт 51 (50) Кт 76 — получены средства от нового кредитора;
  • Дт 91.2 Кт 58 — списана стоимость передаваемого права требования;
  • Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС (если есть положительная разница).

В налоговом учете исполнение от должника или доход от уступки, согласно п. 3 ст. 279 НК РФ, цессионарий признает при получении денег от дебитора или дальнейшей переуступке долга. Эта же дата является датой признания расходов по уступке. Если дебитор возвращает долг постепенно, то и доходы признаются частями, и расходы учитываются прямо пропорционально им.

Проводки у должника при продаже долга

Как уже говорилось, для продажи долга согласие должника не требуется, но его письменное информирование обязательно. При получении информационного письма о переходе долга в бухучете должника задействуется аналитика к счету, на котором учтен долг, например:

Дт 60 (последний кредитор) Кт 60 (старый кредитор), т. к. согласно ст. 384 ГК РФ продажа долга сохраняет правовую его основу.

При гашении долга делается запись:

Дт 60 (новый кредитор) Кт 51 (50).

Реализация дебиторской задолженности сопровождается заключением договора цессии. Порядок взаимоотношений сторон при заключении этого вида договора регламентируется ст. 382–390 ГК РФ. Проведение операций, связанных с продажей долга, в бухучете каждой стороны имеет свои нюансы.

Как происходит продажа дебиторки в конкурсном производстве, какими особенностями этот процесс обладает, можно узнать в статье «Продажа дебиторской задолженности в конкурсном производстве».

Ндс при переуступке права требования долга в 2019 году

РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ И НДС

Деловая практика говорит о том, что сегодня с передачей имущественных прав фирмы и коммерсанты сталкиваются довольно часто. Одни уступают право требования долга, другие продают долю в уставном капитале, исключительные права на интеллектуальную собственность, арендные права или какие-то иные.
С особенностями налогообложения НДС при передаче имущественных прав Вы ознакомитесь в материале, предлагаемом Вашему вниманию.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) передача имущественных прав отнесена в состав объектов налогообложения по НДС, следовательно, осуществление налогоплательщиком такой хозяйственной операции влечет за собой обязанность по уплате налога.
Заметим, что НК РФ не содержит самостоятельного понятия имущественных прав, в связи с чем, на основании статьи 11 НК РФ налогоплательщики НДС руководствуются понятием имущественных прав, содержащимся в гражданском законодательстве Российской Федерации. Статья 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) относит имущественные права к объектам гражданских прав, которые в силу статьи 129 ГК РФ могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства либо иным способом, если они не ограничены в обороте.
Традиционно имущественные права подразделяют на вещные права участников гражданских правоотношений, возникающие из прав владения, пользования или распоряжения имуществом, и на обязательственные права — права требования кредиторов по обязательствам договорного или внедоговорного характера.
Однако в целях налогообложения НДС законодатель относит к налогооблагаемой передаче имущественных прав только те имущественные права, которые прямо перечислены в статье 155 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав.

Другие публикации:  Заявление о постановке на учет обособленного подразделения подается в течение

Анализ положений статьи 155 НК РФ позволяет сделать вывод, что начислить НДС нужно при:
• первичной уступке денежного требования, связанного с реализацией товаров (работ, услуг) первоначальным кредитором;
• уступке денежного требования, связанного с реализацией товаров (работ, услуг), новым кредитором;
• последующей уступке любого денежного требования, приобретенного у третьего лица;
• передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места;
• передаче прав, связанных с правом заключения договора и арендных прав.

Итак, в первую очередь статья 155 НК РФ относит в состав налогооблагаемых операций уступку кредитором прав денежного требования.
При этом в целях НДС денежные требования делятся на две категории:
• на денежные требования, вытекающие из договора реализации товаров (работ, услуг);
• на любые денежные требования.

В первом случае речь идет об обязательственном имущественном праве, вытекающем из договорных отношений между сторонами сделки по продаже товаров (работ, услуг). Заключение любого хозяйственного договора предполагает возникновение у каждой из сторон соглашения определенных прав и обязанностей.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Типичный НДС для нетипичной уступки права требования

Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону. Как правило, по договору уступки права требования передается право требования оплаты по договору поставки (оказания работ, услуг). Другими словами, организация, поставив товар и не дождавшись оплаты, уступает право требования долга новому кредитору. На практике бывает так, что товар оплачен авансом, но не поставлен и уже покупатель, оплативший товар, передает новому кредитору право требовать поставки оплаченного ранее товара. Рассмотрим для такой ситуации налоговый учет для целей исчисления НДС у всех сторон сделки.

Что, кому и за сколько

В начале 2016 года Сторона А перечисляет аванс на 3053 тыс. руб. поставщику – Стороне Б по договору поставки стройматериала, получает от него счет-фактуру на аванс и принимает НДС по данному счету-фактуре (465 тыс. руб.) к вычету.

В декабре 2016 года, не дождавшись поставки стройматериала, между сторонами подписывается договор уступки прав требования, по которому Сторона С получает этот стройматериал. Цена договора составляет 3054 тыс. руб.

Отгрузка Стороной Б в адрес Стороны С была осуществлена в июне 2017 года со всеми отгрузочными документами.

При этом на момент подписания договора уступки Организация С по настоянию Организации А выписала в ее адрес авансовый счет-фактуру на сумму 3053 тыс. руб., хотя условиями договора уплата авансов Стороне А со стороны Организации С до передачи дебиторской задолженности не предусмотрена.

Наша задача состоит в том, чтобы разобраться, когда и по какой причине каждая из сторон должна исчислить (принять на вычет) НДС в сложившейся ситуации.

В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 155 НК РФ установлено, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.

А теперь рассмотрим, что же происходит с НДС у всех сторон сделки.

НДС у цедента (Сторона А)

Организация А, оплатив поставку товаров продавцу (Организации Б) авансом, имеет право на налоговый вычет с аванса при соблюдении условий, установленных в п. 9 ст. 172 НК РФ. В дальнейшем Организация А уступает право требования поставки Организации С.

Суммы НДС, ранее принятые к вычету в отношении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Уступка покупателем права требования поставки поставщика к третьему лицу означает перемену лиц в обязательстве (п. 1 ст. 382, ст. 388 ГК РФ).

В рассматриваемом случае Организация А по договору поставки не принимает на учет товар и не осуществляет возврат аванса поставщиком, а лишь получает денежные средства за уступленное право требования задолженности в сумме 3054 тыс. руб.

Из нормы указанного выше подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что покупатель товара должен восстановить НДС с предоплаты в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, в котором сумма НДС по приобретенному товару подлежит вычету, либо в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты. А здесь ни того ни другого не происходит.

По мнению судей, перечень случаев, приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ, когда налогоплательщик должен восстановить НДС, является закрытым (постановления ФАС ЗСО от 27.08.2013 № А27-19496/2012, ФАС МО от 14.08.2013 № А40-150879/12-20-680), поэтому организация, буквально читая указанную норму, вправе ее не применять и не восстанавливать НДС с аванса. Однако, скорее всего, в таком случае непременно последуют претензии проверяющих.

Ведь фактически Организация А перестает быть покупателем по договору поставки товара, данное право она передает новому кредитору (Организации С). По нашему мнению, во избежание претензий со стороны проверяющих следует все же применить норму подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ о восстановлении ранее принятого к вычету «авансового» налога.

Подтверждение этой позиции можно найти и в судебных решениях, в том числе и высших судов. Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что праву налогоплательщика на применение вычета по НДС корреспондирует обязанность уплатить НДС в бюджет (Определение КС РФ от 05.03.2009 № 468-О-О, Постановление КС РФ от 20.02.2001 № 3-П). В данном случае продавец обязан был исчислить НДС с суммы аванса, а покупатель принял эту сумму НДС к вычету на основании счета-фактуры продавца. При отгрузке товара или расторжении договора сумму НДС, исчисленную с аванса, продавец имеет право принять к вычету (п. 5, 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ). Значит, покупатель-цедент (А), принявший НДС с аванса к вычету, должен восстановить налог. Однако, уступив право требования по договору купли-продажи (Организации С), он не знает, когда же будет фактическая дата отгрузки, а по факту ее может и не быть вовсе.В этой связи безопаснее восстановить НДС, принятый к вычету с аванса, в том налоговом периоде, когда будет заключен договор об уступке права требования. Поэтому Организации А нужно восстановить НДС в размере, ранее принятом к вычету, в том периоде, когда будет заключен договор об уступке права требования, а именно в декабре 2016 года.

Кроме того, наряду с вышеизложенным следует отметить, что согласно п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. При этом налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Однако в ст. 155 НК РФ особенности определения налоговой базы для операций передачи права требования предоплаченных товаров, работ, услуг не определены. Кроме того, передача прав на предоплаченные товары, работы, а также услуги объектом обложения НДС не является исходя из содержания подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Так, в Постановлении ФАС МО от 05.12.2011 № А40-139012/10-4-830 суд отметил, что объект налогообложения по НДС при уступке денежного требования возникает только тогда, если передаваемое обязательство связано именно с реализацией товаров (работ, услуг). Если же уступается право требовать товары, за которые уплачен аванс, то такая уступка связана с приобретением, а не с реализацией товаров.

Кроме того, в п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» отмечено, что по смыслу положения п. 1 ст. 155 НК РФ не может облагаться налогом уступка требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей поставки товаров, в связи с расторжением договора поставки.

Таким образом, при возврате покупателю денежных средств, полученных поставщиком в порядке предоплаты по договору поставки, объект налогообложения по НДС не возникает (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2009 № А40-53721/08-114-249).

Учитывая вышеизложенную судебную позицию, уступка Организацией А третьему лицу С права требования к поставщику товаров, предусмотренных договором, оплата которых произведена авансом (3053 тыс. руб.), налогообложению НДС не подлежит, поскольку не образует объект налогообложения по этому налогу.

Но даже если признать, что передача Организацией А права требования к Поставщику Б товаров является объектом обложения НДС, то, по нашему мнению, налоговая база по такой операции должна определяться как разница между доходом от уступки права требования и уплаченным авансом (сумма, уплаченная Организацией А Контрагенту Б по договору поставки).

На наш взгляд, тогда правомерно руководствоваться подходом к применению положений ст. 155 НК РФ относительно ситуации уступки прав на нежилые помещения, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2010 № 13640/09, согласно которой делается вывод о возможности применения норм п. 1 ст. 155 НК РФ в рассматриваемом случае: требования по авансу – тот же вид объекта гражданских прав, что и требования по оплате.

Следовательно, налоговую базу по НДС при передаче Организацией А третьему лицу (Организации С) права требования поставки товара у Организации В, по нашему мнению, правомерно определить как превышение дохода в размере поступившей от третьего лица (С) в соответствии с условиями договора уступки стоимости (цены) передаваемых прав (3054 тыс. руб.) над фактическими затратами Организации А по оплате этих товаров (3053 тыс. руб.).

Полагаем, что цедент обязан выставить счет-фактуру и начислить НДС с разницы стоимости товара и цены уступки. Налоговая база в данном случае составит 1000 руб. (3054 тыс. руб. – 3053 тыс. руб. = 1000 руб.). При этом счет-фактура выставляется в двух экземплярах, один из которых передается новому кредитору (Организации С), а второй экземпляр регистрируется в книге продаж (п. 2, 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). НДС, предъявленный первоначальным кредитором (А) при уступке требования, новый кредитор (С) сможет принять к вычету после получения счета-фактуры.

Другие публикации:  Оборудование под реализацию договор

Вместе с тем не исключена вероятность того, что при проведении проверки налоговым органом будет высказана позиция о том, что, поскольку в положениях ст. 155 НК РФ отсутствуют положения об особенностях определения налоговой базы по операциям передачи права требования исполнения предоплаченной услуги, надо руководствоваться общими подходами, которые предусмотрены ст. 153 НК РФ. На основании этого предположения налоговая база по сделке составит величину, равную цене уступки права требования к поставщику, которая будет признана выручкой от реализации имущественных прав (3054 тыс. руб.) (п. 2 ст. 153 НК РФ).

В данной ситуации Организации А нужно самостоятельно решить, какой позиции она будет следовать. И если все же спор дойдет до суда, то Организация А вправе воспользоваться при отстаивании своей позиции положениями п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, а также вышеприведенными судебными мнениями.

Таким образом, уступка Организацией А третьему лицу (С) права требования к поставщику товаров, предусмотренных договором, оплата которых произведена авансом (3054 тыс. руб.), подлежит налогообложению НДС с разницы стоимости уступки и цены товара. Налоговая база при этом составит 1000 руб. (3054 тыс. руб. – 3053 тыс. руб. = 1000 руб.).

Вместе с тем не исключаем вероятности претензий со стороны налоговых органов в части признания налоговой базы по операциям передачи права требования исполнения предоплаченной услуги выручкой от реализации имущественных прав.

Что касается восстановления НДС с сумм уплаченного аванса в адрес поставщика, то наиболее безопасный вариант для цедента (Организации А) – это восстановление НДС в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, когда будет заключен договор об уступке права требования. Если же не восстанавливать НДС, то с большой долей вероятности это приведет к спорам с налоговым органом при проверке.

НДС у поставщика (Сторона Б)

Организация В после получения аванса от Организации А в счет предстоящих поставок товаров обязана в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ уплатить НДС в бюджет. В дальнейшем у Организации В также возникает момент определения налоговой базы при отгрузке товаров новому покупателю (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При этом согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. На основании п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В пункте 23 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 отмечено, что налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

С учетом изложенного Организация Б имеет право суммы НДС, уплаченные по авансам, полученным в счет предстоящей отгрузки товаров по договору поставки, принять к вычету при фактической отгрузке товаров новому покупателю (Организации С), к которому по договору уступки права перешло право требования долга, и исчислить НДС с итоговой суммы сделки за вычетом ранее уплаченного НДС с предварительной оплаты.

Заключение договора цессии не влияет на отражение операции по реализации товара в учете у поставщика.

НДС у цессионария (Сторона С)

В соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Согласно п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы по НДС определяется как день уступки денежного требования, или день прекращения соответствующего обязательства.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при прекращении должником обязательства по поставке товара (при передаче товара) цессионарий получает доход для целей НДС в виде стоимости полученного товара. Соответственно, налоговая база определяется как превышение этого дохода над суммой расходов на приобретение права требования поставки товара, то есть над ценой уступки.

Однако применительно к нашей ситуации у цессионария не возникает дохода, поскольку, как следует из условий рассматриваемого вопроса, цена товара составляет 3053 тыс. руб., а цена уступки 3054 тыс. руб.

Выставлять счет-фактуру должнику (Поставщику – Стороне Б) цессионарий не обязан, так как он не передает должнику имущественные права, а, напротив, получает от него товар – исполнение обязательства по поставке товара, то есть отсутствует передача имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом, получив от должника Поставщика (Стороны Б) счет-фактуру на поставку товара, Организация С вправе принять НДС по нему к вычету в общем порядке.

В целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7–11, 13–15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

На основании п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Как видно, указанная норма п. 8 ст. 171 НК РФ не предусматривает права на вычет с сумм предварительной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса, Организация С на момент подписания соглашения об уступке выставила в адрес Организации А авансовый счет-фактуру на сумму 3053 тыс. руб., что не соответствует требованиям действующего законодательства, поскольку Организация С не оплачивала авансов в адрес Организации А.

Пунктом 12 ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), на вычеты, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг). То есть такое право возникает только у тех плательщиков, которые перечислили авансовые платежи. С учетом разъяснений, изложенных в п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», такая предоплата допускается и в натуральной форме, но в любом случае такая оплата (несение расходов) должна быть произведена.

Так как авансов как таковых не было произведено, то на основании выставленного счета-фактуры Организация (С) не вправе воспользоваться вычетом НДС на сумму 465 тыс. руб.

Такой счет-фактура имел место быть только в ситуации, если бы согласно условиям уступки цессионарий (Организация С) был бы обязан совершить авансовый платеж в размере цены уступки (или ее части), до подписания акта приема-передачи дебиторской задолженности Организации А в сумме 3053 тыс. руб. Однако НДС по такому счету-фактуре Организация А все равно не имела бы право принять к вычету.

Таким образом, поскольку цена товара, поставленного должником, составляет 3053 тыс. руб., а цена уступки 3054 тыс. руб., у цессионария не возникает дохода. При этом, получив от должника Поставщика (Стороны Б) счет-фактуру на поставку товара, Организация (С) вправе принять НДС по нему к вычету в общем порядке.

Кроме того, на момент получения счета-фактуры от Стороны А (цедента) по операции от уступки права требования (налоговая база 1000 руб.) Сторона С вправе принять на вычет НДС, отраженный в ней.

Выставлять счет-фактуру должнику (Поставщику) цессионарий не обязан, так как он не передает должнику имущественные права, а, напротив, получает от него товар – исполнение обязательства по поставке товара, то есть отсутствует передача имущественных прав.

Организация С не была обязана на момент подписания соглашения об уступке выставлять в адрес Организации А авансовый счет-фактуру на сумму 3053 тыс. руб., так как Организация С не оплачивала авансов в адрес Организации А. Согласно условиям уступки цессионарий не обязан совершать авансовый платеж в размере цены уступки (или ее части) до подписания акта приема-передачи дебиторской задолженности Организации А в сумме 3053 тыс. руб.

Сторона (А) (цедент). Уступка Организацией А третьему лицу (С) права требования к поставщику товаров, предусмотренных договором, оплата которых произведена авансом (3054 тыс. руб.), подлежит налогообложению НДС с разницы стоимости уступки и цены товара. Налоговая база при этом составит 1000 руб. (3054 тыс. руб. – 3053 тыс. руб. = 1000 руб.).

Вместе с тем не исключаем вероятности претензий со стороны налоговых органов в части признания налоговой базы по операциям передачи права требования исполнения предоплаченной услуги выручкой от реализации имущественных прав.

Что касается восстановления НДС с сумм уплаченного аванса в адрес поставщика, то наиболее безопасный вариант для цедента (Организации А) – это восстановление НДС в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, когда будет заключен договор об уступке права требования. Если же не восстанавливать НДС, то с большой долей вероятности это приведет к спорам с налоговым органом при проверке.

Сторона (Б) (Поставщик). Организация В имеет право суммы НДС, уплаченные по авансам, полученным в счет предстоящей отгрузки товаров по договору поставки, принять к вычету при фактической отгрузке товаров новому покупателю (Организации С), к которому по договору уступки права перешло право требования долга, и исчислить НДС с итоговой суммы сделки за вычетом ранее уплаченного НДС с предварительной оплаты.

Сторона (С) (цессионарий). Поскольку цена товара, поставленного должником, составляет 3053 тыс. руб., а цена уступки 3054 тыс. руб., у цессионария не возникает дохода. Получив от должника Поставщика (Стороны Б) счет-фактуру на поставку товара, Организация (С) вправе принять НДС по нему к вычету в общем порядке.

Кроме того, на момент получения счета-фактуры от Стороны А (цедента) по операции от уступки права требования (налоговая база 1000 руб.), Сторона С вправе принять на вычет НДС, отраженный в ней.

При этом выставлять счет-фактуру должнику (Поставщику) цессионарий не обязан, так как в рассматриваемой ситуации он не передает должнику имущественные права, а, напротив, получает от него товар – исполнение обязательства по поставке товара, то есть отсутствует передача имущественных прав.

Кроме того, Организация С не была обязана на момент подписания соглашения об уступке выставлять в адрес Организации А авансовый счет-фактуру на сумму 3053 тыс. руб., так как Организация С не оплачивала авансов в адрес Организации А, поскольку согласно условиям уступки цессионарий не обязан совершать авансовый платеж в размере цены уступки (или ее части), до подписания акта приема передачи дебиторской задолженности Организации А в сумме 3053 тыс. руб.

НДС при уступке требования

Какую позицию займет суд в споре по соглашениям об уступке требования

В ситуации, когда не хватает оборотных средств, компании нередко прибегают к уступке требования (например, по оплате отгруженных товаров или поставке оплаченных товаров). Такие сделки налоговики неизменно изучают с пристрастием на предмет возможности доначисления НДС. И поскольку, несмотря на все законодательные поправки, спорных вопросов остается немало, без доначислений проверяющие, как правило, не уходят. Однако в судах при этом они часто терпят фиаско. Сегодня мы расскажем о последних тенденциях в арбитражной практике по спорам, связанным с уступкой требования, и посоветуем, в каких случаях и при помощи каких аргументов можно оспорить доначисления.

Другие публикации:  010 приказ о запрете сотовых телефонов

Первоначальная уступка требования по оплате

Компания (цедент), уступающая требование по оплате поставленного товара третьему лицу, практически никогда не получает прибыль. Доходы, полученные от нового кредитора (цессионария), как правило, меньше договорной стоимости отгруженных, но неоплаченных товаров. И налоговые последствия по НДС здесь такие.

При уступке требования денежного характера, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, налог начисляется с разницы между доходом, полученным от уступки, и размером уступаемого требования — это предусмотрено НК п. 1 ст. 155 НК РФ . И если получен убыток — значит, обязанности исчислять налог вообще не возникает. Здесь все понятно.

Крайне редко у цедента при уступке требования все же образуется налоговая база по НДС. И тогда можно попытаться не платить налог, сделав ход конем: при определении базы учесть не просто размер уступаемого долга, а все расходы, с ним связанные. В суде, как ни странно, это может пройти. Так, однажды арбитры указали, что при расчете налоговой базы по НДС доходы можно уменьшить на любые затраты, которые относятся к договору, лежащему в основе уступки, при условии их соответствия общим критериям обоснованности и документального подтверждени я п. 1 ст. 252 НК РФ . Судьи посчитали, что при уступке требования по импортному контракту поставки оборудования компания правильно учла расходы в вид е Постановление ФАС ВВО от 26.07.2013 № А82-9316/2012 :

  • авансов, уплаченных поставщику оборудования;
  • процентов за пользование займом, полученным для оплаты этих авансов;
  • затрат, связанных с валютным контролем и курсовыми разницами банка по переводу денег.

Если требование уступает покупатель

Это тоже распространенная ситуация. Как правило, в таком случае уступается требование именно о возврате аванса, а не о поставке товара. В таком случае покупатель просто получает удовлетворение своего требования не от должника, а от третьего лица. И поскольку сама операция по возврату продавцом полученных им в качестве предоплаты денег (например, из-за расторжения договора или признания его недействительным) НДС не облагается, не облагается и уступка требования о возврате аванса. Такова логика арбитров ВАС п. 13 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 .

Редко, но встречается и уступка покупателем требования поставки товаров третьему лицу. В таких случаях налоговики исчисляют НДС, исходя из всей суммы дохода, полученного по договору уступки, основываясь на том, что при передаче имущественных прав база по НДС определяется по всем поступлениям, связанным с такой операцие й п. 2 ст. 153 НК РФ . Однако с этим можно поспорить. По нашему мнению, приведенные выше выводы ВАС применимы и к этой ситуации (заметьте, что из договора цессии в большинстве случаев вообще не видно, уступается требование о возврате аванса или поставки). К тому же если аванс перечислен, а товары не поставлены в срок, покупатель может потребовать возврата денег, то есть можно сказать, что уступается все равно денежное требование. И в итоге покупатель-цедент получает деньги от нового кредитора независимо от того, уступается требование возврата аванса либо поставки товаров. В понимании судей ВАС то и другое — денежное требование. Отметим, что и раньше суды в таких случаях вставали на сторону компаний. Арбитры считали, что уступка требования поставки по выданным авансам вообще не подпадает под действие нормы п. 1 ст. 155 НК РФ, поскольку такая уступка связана с приобретением товаров, а не с их реализацией. И признавали доначисление НДС по такой уступке неправомерны м Постановление ФАС МО от 05.12.2011 № А40-139012/10-4-830 .

Неважно, какое требование по проблемной сделке уступает покупатель — о возврате аванса или о поставке товара. Если руководствоваться позицией ВАС п. 13 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 , то и в том и в другом случае начислять НДС при уступке требования ему не придется.

Как рассчитать НДС, если погашена только часть приобретенного долга?

По общему правилу налоговая база по НДС при погашении обязательства должником рассчитывается как разница между суммой полученного от него исполнения и расходами на приобретение требования, то есть суммой, уплаченной первоначальному или предыдущему кредитору по договору цесси и пп. 2, 4 ст. 155 НК РФ . Новый кредитор на дату погашения обязательства должником должен рассчитать налоговую базу и, если она окажется больше 0, исчислить НДС по расчетной ставке 18/118 п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ . А вот как определить базу, если должник погашает обязательство не единовременно, а частями в разные периоды? На практике такое происходит нередко. Между тем закон ответа на этот вопрос не дает и официальных разъяснений тоже нет.

Правда, есть позиция Минфина, касающаяся учета расходов по прибыли в такой ситуации. Так, по мнению ведомства, если должник погасил обязательство частично, то в расходы по налогу на прибыль можно включить только часть затрат в сумме, пропорциональной сумме полученного дохо да Письма Минфина от 11.11.2013 № 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013 № 03-03-06/2/30028 . Суды поддерживают такой подхо д Постановление ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3990/12 . Иногда его рекомендуют применять и при определении налоговой базы по НДС, аргументируя это тем, что нормы, устанавливающие порядок определения базы по НДС и по прибыли при уступке требования, аналогичн ы пп. 2, 4 ст. 155, п. 3 ст. 279 НК РФ . С вопросом, можно ли так поступать, мы обратились к специалисту налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В случае когда обязательство погашается несколькими платежами, при определении налоговой базы по НДС в периоде поступления каждого платежа можно учитывать расходы в сумме, пропорциональной сумме полученного дохода. Можно сказать, что налоговая база по НДС здесь рассчитывается по тому же алгоритму, что и для целей налогообложения прибыли в соответствии с разъяснениями Минфин а ” .

Как это будет выглядеть на практике? Допустим, в апреле 2014 г. вы приобрели за 1 300 000 руб. требование дебиторской задолженности в размере 1 500 000 руб. В счет погашения этого долга в июне получили на расчетный счет деньги в сумме 600 000 руб. Значит, при определении налоговой базы по НДС вы учитываете в июне 600 000 руб. в доходах и 520 000 руб. (1 300 000 руб. / 1 500 000 руб. х 600 000 руб.) в расходах. И никаких проблем не будет, если должник на самом деле погасит обязательство полностью.

Если вы, как получатель, ждали фуру с товаром, но так и не дождались, свое право требования поставки вы можете уступить. Но налоговики наверняка доначислят при этом НДС

Если же всех денег с него вы не получите, то может сложиться ситуация, что базы по НДС на самом деле не было, а налог уже исчислен и уплачен в бюджет. Поэтому, по нашему мнению, можно на каждую дату погашения требования сравнивать общую сумму доходов, поступивших по договору, лежащему в основе уступки, и сумму расходов на приобретение требования. Тогда положительная база по НДС и, соответственно, обязанность уплатить налог возникнут только при превышении суммы доходов над суммой расходов на приобретение требования.

Для нашего примера это будет означать, что в июне мы рассчитаем налоговую базу следующим образом: 600 000 руб. (доход, полученный от дебитора в счет погашения долга) – 1 300 000 руб. (расходы на приобретение требования) = –700 000 руб.

Так как база меньше 0, исчислять налог не нужно. Но не исключено, что такой подход вызовет претензии налоговиков.

Если вы приобрели требование по нескольким должникам «одним лотом», то при исполнении обязательств некоторыми из них можете попытаться учесть всю сумму, уплаченную по договору уступки первоначальному кредитору. И, несмотря на неправильность такого подхода с точки зрения налоговиков, есть вероятность отстоять свою правоту в суде. В одном деле с подобными обстоятельствами арбитры отметили, что стоимость приобретенного требования не связана с фактическим размером задолженности каждого из должников. Поэтому базу по НДС можно посчитать как сумму превышения дохода, полученного при прекращении обязательства, над общей суммой расходов на приобретение требования. Считать базу раздельно по каждой операции, учитывая расходы на приобретение требования по каждому должнику пропорционально сумме погашенного долга, на чем настаивала инспекция, нет необходимост и Постановление ФАС ДВО от 06.12.2012 № Ф03-5129/2012 .

Переуступка требования: неуплаченные деньги — в расходы?

Если доходы от переуступки требования превысили сумму, уплаченную первоначальному кредитору, то новый кредитор на дату заключения нового договора цессии должен рассчитать НДС к уплате в бюджет. А если на момент переуступки деньги первоначальному кредитору еще не перечислены? Казалось бы, никаких проблем здесь нет, но, как ни странно, налоговики иногда все же придираются к компаниям, которые при расчете базы по НДС учитывают неоплаченные расходы. Разумеется, в такой ситуации нужно обращаться в суд. В одном деле с такими обстоятельствами арбитры резонно указали, что поскольку компания для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления, то база по налогу на прибыль и по НДС по операции уступки требования тождественны. Для целей налогообложения прибыли расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от их фактической оплат ы п. 1 ст. 272 НК РФ . Значит, и при расчете базы по НДС можно учесть еще неоплаченные расход ы Постановление ФАС СКО от 27.01.2014 № А32-16315/2012 . В этом споре судьи учли, что компания, не успев расплатиться с первоначальным кредитором, после его ликвидации включила сумму кредиторской задолженности в состав доходов.

При дальнейшей уступке новым кредитором требования по договорам кредита или займа НДС исчислять не нужно. Это прямо предусмотрено НК подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ . Правда, налоговики часто пытаются доказать, что НДС не начисляется лишь при уступке требования первоначальным кредитором. К счастью, суды с этим не соглашаютс я Постановление ФАС СЗО от 31.01.2014 № А56-72308/2012 . И Минфин разъясняет, что операции по уступке и переуступке требования, вытекающего из договора кредита или займа, не облагаются НДС безотносительно очередности кредитора (первоначальный или последующи й) Письма Минфина от 24.04.2012 № 03-07-11/123, от 27.03.2012 № 03-07-05/09 .

Leave a Reply

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *