Кредитный договор для аудита

30. Кредитные линии, сущность, аудит.

Клиенты банка часто обращаются за открытием кредитной линии, в рамках которой устанавливается крупный невозобновляемый лимит, который может использоваться в течение определенного периода. На каждый транш в рамках кредитной линии заключается отдельный кредитный договор, но ссудный счет открывается только один. Это позволяет сэкономить связанное с рассмотрением и сбором документов время. Размер предоставленного обеспечения должен покрывать максимальный размер транша в пределах лимита.

Виды кредитных линий:

1) Возобновляемая (револьверная) открывается для осуществления регулярных финансово-хозяйственных операций на срок до 1 года.

2) Невозобновляемая – выдача кредитов происходит в рамках установленного лимита, но при этом погашаемая часть кредита не увеличивает свободный лимит кредитования.

3) Рамочная – открывается для оплаты отдельных поставок в рамках одного контракта, реализуемого в течение одного периода.

По положению ЦБ РФ №54 от 31. 08. 98 г. открытие коммерческого банка заемщикам револьверных кредитных линий не разрешается. Оформление открытия кредитных линий ведется в таком же порядке, как и разовые ссуды. Отсюда следует идентичность аудиторских процедур по проверке полноты и качества представляемой заемщиком для оформления кредита документации, санкционированности выдачи ссуды в зависимости от установления заемщику лимита кредитования и оценки финансового состояния заемщика. Проверяется также правильность применения на практике внутрибанковского положения по кредитованию заемщика в форме открытия кредитных линий. Особенности аудита открытых кредитных линий состоят в особом контроле за выдачей каждой суммы кредита с тем, чтобы не было допущено перелимита и был соблюден срок действия кредитной линии. Также аудитор проверяет правильность отражения кредитных линий за балансом, т. к. сумма неиспользованных кредитных линий повышает обязательства коммерческих банков и участвует в расчете экономических нормативов.

Клиенты банка часто обращаются за открытием кредитной линии, в рамках которой устанавливается крупный невозобновляемый лимит, который может использоваться в течение определенного периода. На каждый транш в рамках кредитной линии заключается отдельный кредитный договор, но ссудный счет открывается только один. Это позволяет сэкономить связанное с рассмотрением и сбором документов время. Размер предоставленного обеспечения должен покрывать максимальный размер транша в пределах лимита.

Виды кредитных линий:

1) Возобновляемая (револьверная) открывается для осуществления регулярных финансово-хозяйственных операций на срок до 1 года.

2) Невозобновляемая – выдача кредитов происходит в рамках установленного лимита, но при этом погашаемая часть кредита не увеличивает свободный лимит кредитования.

3) Рамочная – открывается для оплаты отдельных поставок в рамках одного контракта, реализуемого в течение одного периода.

По положению ЦБ РФ №54 от 31. 08. 98 г. открытие коммерческого банка заемщикам револьверных кредитных линий не разрешается. Оформление открытия кредитных линий ведется в таком же порядке, как и разовые ссуды. Отсюда следует идентичность аудиторских процедур по проверке полноты и качества представляемой заемщиком для оформления кредита документации, санкционированности выдачи ссуды в зависимости от установления заемщику лимита кредитования и оценки финансового состояния заемщика. Проверяется также правильность применения на практике внутрибанковского положения по кредитованию заемщика в форме открытия кредитных линий. Особенности аудита открытых кредитных линий состоят в особом контроле за выдачей каждой суммы кредита с тем, чтобы не было допущено перелимита и был соблюден срок действия кредитной линии. Также аудитор проверяет правильность отражения кредитных линий за балансом, т. к. сумма неиспользованных кредитных линий повышает обязательства коммерческих банков и участвует в расчете экономических нормативов.

Аудит кредитных операций

В рыночных условиях многие организации в своей деятельности используют заемные средства банка, других кредитных организаций и предприятий.

В практике проведения проверок встречаются случаи, когда по условиям договора, особенно долгосрочного, организация получает деньги, а затем по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами без изменения условий договора, что не допускается. Иногда, рассматривая документы , связанные с возвращением займа, аудиторы допускают ошибки в части уплаты заимодавцу процентов за пользование займом; хотя такие условия в договоре отсутствуют, они считают, что если в договоре не оговорено об уплате заимодавцу процентов, то платить их не следует.

Необходимо также помнить, что проценты по займу не начисляются лишь в случаях, когда это прямо оговаривается в договоре (т. е. беспроцентный заем) или заемщику в качестве займа передаются не деньги, а другие вещи.

Аудитор обязан убедиться в правильности:

  1. составления и заключения договора займа;
  2. организации бухгалтерского учета этих операций на счетах 66 «Краткосрочные займы», 67 «Долгосрочные займы», причем особое внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашения;
  3. отражения в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихся к уплате процентов за использование займа;
  4. отражения в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;
  5. отражения в учете займов по направлениям их использования;
  6. учета займа, полученного под выданный вексель;
  7. своевременности погашения займов.

При проверке этих вопросов используются показатели, отраженные в журнале-ордере №4.

В отличие от договора займа кредитный договор в соответствии с ГК РФ может заключаться предприятием только с банком или иной кредиторской организацией. Правила выдачи кредитов разрабатываются кредиторскими организациями, а выдача кредита производится на основании заключенного двухстороннего кредитного договора. В отличие от займов проверка операций по получению и использованию кредитов осуществляется по счету «Краткосрочные кредиты банков».

Аудитору необходимо проверить:

  1. подтверждение целевого использования кредита;
  2. своевременность и полноту погашения;
  3. правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных процентов на соответствующие счета затрат или источники их покрытия;
  4. достоверность остатков, невозвращенных кредитов;
  5. обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно не возвращенных сумм кредита;
  6. объективность причин нарушения сроков возврата кредита.

Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по мероприятиям, их целевого использования, экономического эффекта, полученного предприятием в целом от их использования, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них руководству проверяемой организации.

Аудит операций кредитования в банках

Проведение обязательного аудита отчетности банков регламентируется внутренними документами аудиторской организации. Для достижения цели аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности вся совокупность объектов аудита разделена на отдельные части. Кредитные операции, как правило, занимают доминирующую позицию в процессе проведения проверки.

Аудит кредитных операций, по нашему мнению, осуществляется для того, чтобы подтвердить достоверность остатков кредитного портфеля ссудной задолженности по всем счетам:

313 — кредиты, полученные от кредитных организаций (далее — КО);

314 — кредиты, полученные от банков-нерезидентов;

317 — просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам (далее — МБК);

318 — проценты по полученным МБК и депозитам;

320 — кредиты, предоставленные КО;

321 — кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам;

324 — просроченная задолженность по предоставленным МБК и депозитам.

По результатам проверки аудитор выражает мнение о законности осуществления кредитных операций. Он также подтверждает правильность отражения остатков на внебалансовых счетах раздела «Кредитные операции» (суммы неиспользованных открытых кредитных линий; суммы принятого обеспечения; суммы ссудной задолженности, списанные в убыток и за счет соответствующего резерва; суммы начисленных неполученных просроченных процентов по кредитам низкой категории качества).

В процессе аудита рассчитывается показатель существенности в процентном отношении к остаткам ссудной задолженности на отчетную дату и оборотам по ссудным счетам за проверяемый период. Показатель аудиторского риска задается исходя из внутрифирменных стандартов и результатов оценки системы бухгалтерского учета (далее — СБУ) и системы внутреннего контроля (далее — СВК) по кредитным операциям.

Основные направления проверки

Оценка СБУ и СВК по кредитным операциям. Оценка осуществляется на основании рассмотрения внутренних организационных документов банка, действовавших в проверяемый период, и их соотнесения к нормативным документам Банка России, регулирующих вопросы кредитования. Проверяются выполнение положений кредитной политики банка и положения о кредитовании по всем видам кредитных программ.

Проверка законности осуществления кредитных операций. На основании действующих лицензий проверяются кредиты, предоставленные в рублях, в иностранной валюте, драгоценных металлах, в том числе в составе операций доверительного управления, а также вексельные. Анализируется выполнение банком функций агента валютного контроля.

Построение аудиторской выборки по кредитному портфелю банка на базе оценки СБУ и СВК.

Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета по балансовым и внебалансовым счетам в соответствии с разработанной учетной политикой банка.

Проверка операций кредитования через филиальную сеть банка, включающую оценку лимитов кредитования, операций по ресурсному подкреплению.

Проверка системы сопровождения кредитного портфеля. Оцениваются возвратность кредитных ресурсов и качество кредитного портфеля.

Проверка правильности, полноты и своевременности формирования резерва на возможные потери по ссудам (далее — РВПС).

Проверка классификации ссудной задолженности по группам риска. Проверка осуществляется на основе методики, утвержденной банком, и формирования мотивированного суждения. Оцениваются полнота портфелей однородных ссуд и их соответствие принятым кредитным программам.

Проверка документального оформления кредитного досье (вид клиента, форма кредита, его состояние, обеспечение, качество обслуживания долга, срок).

Оценка отношений и системы отчетности с кредитным бюро. Анализ системы контроля со стороны банка за обеспеченностью ссудной задолженности, заявленной в кредитном досье.

Другие публикации:  Фмс заявление на гражданство рф

Проверка организации претензионной работы банка по взысканию просроченной (проблемной) ссудной задолженности силами банка и с использованием судебных органов.

Оценка результативности мероприятий по предотвращению просроченной ссудной задолженности или просроченных процентов по ссудной задолженности и ухудшения качества кредитного портфеля.

Проверка организации налогового учета кредитных операций.

Оценка кредитных рисков. Рекомендация мероприятий для их снижения.

Проверка полноты и своевременности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности по кредитным операциям в Банк России.

Источники информации

В соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности оформляется запрос источников информации для формулирования аудиторских доказательств. Как нам представляется, эти источники могут быть сгруппированы в три раздела.

Организационно-распорядительные документы. К ним относятся внутренние документы банка по организации кредитного процесса (внутрибанковское положение о кредитовании, кредитная политика, процентная политика, лимитная политика, положение о работе кредитного комитета, протоколы заседаний кредитного комитета, кредитные дела, распоряжения кредитного отдела, положение о кредитном отделе, учетная политика, положение о внутреннем контроле).

Документы по сопровождению и учету кредитов. К ним относятся кредитные дела, переписка со ссудозаемщиками, документы по претензионной работе, выписки лицевых счетов по ссудной задолженности, по внебалансовым счетам по обеспечению и кредитным линиям, по полученным процентным доходам, по причитающимся к получению процентам, документы по обеспечению возвратности. Выписки лицевых счетов должны содержать данные ссудного счета и резерва к нему, балансового и внебалансового счетов просроченной ссудной задолженности и резерва к нему, балансового и внебалансового счетов, учета просроченных процентов, счета учета требований по уплате процентов, внебалансового счета по остаткам неиспользованных кредитных ресурсов, лицевых счетов, с которых банк имеет право безакцептно списывать ссудную задолженность.

Отчетные документы. Эти документы включают результаты работы СВК по проверке кредитного процесса, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, сведения о суммах начисленного РВПС, отчетность о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, список аффилированных лиц, информацию о качестве активов кредитной организации (форма 0409115), данные о крупных ссудах (форма 0409117), данные о концентрации кредитного риска (форма 0409118), сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения (форма 0409125), данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным кредитной организацией (форма 0409128), данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным депозитам, вкладам и кредитам (форма 0409129), расчет собственных средств (капитала) (форма 0409134), сведения о жилищных кредитах (форма 0409316), процентные ставки по межбанковским кредитам (форма 0409325), сведения о межбанковских кредитах и депозитах (форма 0409501). Кроме того, в этот раздел входит внутрибанковская отчетность (финансовый план доходов и расходов по кредитным операциям).

Оценка СБУ и СВК

Для того чтобы определить количество запрашиваемых кредитных дел и первичных документов, на основе тестирования оцениваются СБУ и СВК по кредитным операциям. Для оценки СБУ используются организационно-распорядительные документы по учету кредитных операций, для оценки СВК — документы по организации процесса кредитования (положение о кредитном комитете, процентная политика, положение о кредитовании, порядок подготовки мотивированного суждения и др.). Данные документы анализируются с точки зрения их взаимной непротиворечивости, соответствия положению о документообороте, учетной политике банка. При этом целесообразно рассмотреть порядок организации документооборота и последовательность выполнения контрольных этапов между документированием операций в кредитном отделе и бухгалтерии. Оценивается распределение обязанностей между отделами по группировке информации для налогового учета кредитных операций.

Заметим, что аудитор должен установить определенную иерархию их действий. Так, он акцентирует внимание на тех временных периодах, когда изменились законодательство или политика банка, введены новые виды кредита, были изменения процентных ставок, сменилось руководство банка и т.д., так как данные периоды могут рассматриваться в качестве «зон риска».

На аудиторскую оценку эффективности СВК влияет качество кредитного портфеля. На основе отчетности целесообразно проанализировать динамику просроченной задолженности во времени, причем как относительной, так и абсолютной. Если доля просроченной задолженности составляет более 5% в объеме кредитного портфеля, то СВК по кредитным операциям не может быть оценена как эффективная и соответствующая кредитной политике банка.

На основе профессионального суждения аудитора из суммы просроченной задолженности подлежит исключить задолженность, образовавшуюся в результате форс-мажора, к которому относятся только стихийные бедствия. Для углубления результатов анализа оценивается содержание конкретных кредитных досье, признанных в просроченном портфеле. Для оценки непрерывности деятельности необходимо составить прогноз объема просроченной задолженности для выражения мнения о кредитных рисках и их влияния на финансовый результат, а также на устойчивость банка.

Работа кредитного отдела проверяется на эффективность и качество сформированного кредитного портфеля, на полноту и надежность кредитной документации. Работа бухгалтерии оценивается с точки зрения оперативности ее взаимодействия с работниками кредитного отдела. Оценивается система проведения сверок между данными кредитного отдела и бухгалтерии. Это особенно важно для проверки налогового учета кредитных операций.

Аудиторская выборка зависит от результатов оценки СБУ и СВК по кредитным операциям. Если системы оценены как эффективные, то аудиторская выборка включает минимальный объем документов, установленный внутренними стандартами аудиторской организации. Например, если в банке имеется 1000 кредитных дел и принято решение рассмотреть 15% всей совокупности, то в выборку должно попасть не менее 150 кредитных дел, при этом выбранные кредитные дела должны составлять не менее 15% в денежном выражении от суммы кредитного портфеля. Так, если кредитный портфель составляет 20 млн руб., то следует рассмотреть 150 кредитных дел, стоимость которых составляют не менее 3 млн руб.

При построении выборки следует учитывать структуру кредитного портфеля. По нашему мнению, целесообразно, чтобы структура дел, попавших в выборку, соответствовала структуре кредитного портфеля банка.

Критериями отбора кредитных дел в выборку могут быть:

— доля в кредитном портфеле банка;

— виды ссудозаемщиков на основе балансовых счетов;

— степень зависимости заемщиков (аффилированные лица и инсайдеры);

Кредитный договор

Кредитный договор – это договор, заключаемый между кредитором и заёмщиком, согласно которому банк или иная кредитная организация (кредитор) берёт на себя обязательство перечислить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, прописанных в кредитном договоре. А заёмщик принимает на себя обязательство вернуть полученные денежные средства и заплатить начисленные проценты на полученную сумму денежных средств, которая является платой за пользование кредитом.

Кредитный договор и действующее законодательство

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные в ГК РФ для договора займа, если иное не установлено §2 гл. 42 ГК.

Помимо ГК РФ, кредитные отношения регулируются банковским законодательством: Законом о ЦБР, Законом о банках и нормативными актами Банка России, определяющими порядок предоставления и возврата кредитов, порядок начисления и уплаты процентов и др.

Стороны и предмет кредитного договора

Лицо, предоставляющее денежные средства в кредит, называется кредитором, а лицо, получающее денежные средства, – заёмщиком. В качестве кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация.

Отметим, что предметом кредитного договора могут быть только денежные средства.

Форма кредитного договора

Согласно требованиям ГК РФ, кредитный договор обязательно должен быть заключен в письменной форме.

Если не соблюдено условие о письменной форме кредитного договора, данное кредитное соглашение признаётся недействительным кредитным договором. Такой договор следует считать ничтожным.

Существенные условия кредитного договора

К существенным условиям кредитного договора относятся:

Стороны кредитного договора;

Размер выданного кредита;

Цель выданного кредита;

Срок выданного кредита;

Способ обеспечения кредитных обязательств;

Условия выдачи кредита;

Условия погашения кредита;

Размер платы за пользование кредитом, выраженный в процентах.

Виды кредитных договоров

На практике различают следующие виды кредитных договоров:

Обеспеченные и необеспеченные. При заключении обеспеченного кредитного договора одновременно составляется договор об обязательствах, например, договор имущественного залога или поручительства;

Целевой и нецелевой. При заключении целевого кредитного соглашения в договоре четко прописывается цель кредита, на которую могут быть использованы выданные денежные средства. Нецелевые договоры не имеют такого строгого ограничения;

Договор о потребительском кредите. Согласно такому договору, физическое лицо получает в своё распоряжение заёмные средства, которые возможно израсходовать на удовлетворение исключительно личных потребностей;

Инвестиционный договор. В рамках такого кредитного соглашения денежные средства выдаются участникам инвестиционных проектов на особых условиях;

Договор о рефинансировании.

Права и обязанности сторон

Согласно условиям кредитного договора, банк или иная кредитная организация (кредитор) обязан перечислить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, прописанных в кредитном договоре.

В соответствии с условиями кредитного договора, заёмщик обязан вернуть денежные средства в срок, предусмотренный договором, и уплатить проценты за пользование кредитом.

Заёмщик также обязан:

использовать кредит на цели, предусмотренные в договоре;

своевременно представлять бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс и пр.) и другие документы, которые необходимы банку для осуществления контроля за использованием кредита;

обеспечить допуск представителям банка во все помещения компании для осуществления контроля за выполнением своих обязательств по кредитному соглашению и соглашению о залоге;

обеспечивать кредитора информацией обо всех кредитах, которые были получены и планируются к получению от третьих лиц;

при ликвидации или реорганизации компании немедленно погасить свой долг по кредиту с полной выплатой начисленных процентов вне зависимости от установленного срока погашения кредита.

Кредитор имеет право полностью или частично отказать заёмщику в выдаче кредита при выявлении обстоятельств, свидетельствующих о том, что выданная заёмщику сумма кредита не будет возвращена в установленный кредитным договором срок.

Банк также имеет право:

осуществлять проверку обеспечения выданного кредита и целевого использования кредитных средств;

прекращать операции по выдаче новых кредитов и требовать возврата ранее выданных кредитов в случае выявления нарушений заемщиком условий кредитного соглашения, а также при выявлении случаев предоставления недостоверной бухгалтерской отчетности, систематической задержки выплаты начисленных процентов за кредит, ухудшения финансового состояния организации-заемщика;

Другие публикации:  Больничный в стаж для пенсии

с согласия или без согласия заемщика полностью или частично переуступать свои права по кредитному договору одному или нескольким банкам.

Заёмщик имеет право полностью или частично отказаться от получения кредита, поставив в известность об этом кредитора до определённого кредитным соглашением срока предоставления кредита.

Согласно статье 814 ГК РФ, в случае выявления нарушений заёмщиком обязанности целевого использования кредита кредитор имеет право также отказаться от дальнейшего предоставления кредита заёмщику по кредитному договору.

Отметим, что условие о целевом предоставлении кредита наиболее часто включается именно в кредитные договоры, а не в договоры займа. Этот факт связан с тем, что банки осуществляют контроль над денежными потоками заемщика и получением заемщиком доходов, которые являются источником погашения выданных кредитов.

Кредитная линия

Сумма кредита может выдаваться частями. Такое предоставление кредита называется открытием кредитной линии.

При открытии кредитной линии кредитор или устанавливает общую сумму, которая будет выдана заемщику в течение оговоренного срока (кредитная линия с лимитом выдачи), или предоставляет заемщику право в течение действия кредитного договора получать денежные средства при условии соблюдения постоянного лимита задолженности перед кредитором.

Установление лимита задолженности означает, что заемщик вправе получить определенную сумму денежных средств, погасить полностью или частично полученную сумму кредита и получить вновь ранее возвращенную сумму в течение срока действия кредитного договора. То есть, заемщик при установлении лимита задолженности может по одному кредитному договору получать указанную в нем сумму многократно при соблюдении следующего условия: сумма долга заемщика перед кредитором в каждый момент времени не должна превышать определенный ему лимит.

Ответственность сторон

Отметим, что ответственность сторон по кредитному договору может быть и денежной, и имущественной.

В кредитном соглашении, например, может быть указано, что за нарушение заемщиком взятых на себя обязательств банк может остановить дальнейшую выдачу кредита, потребовать досрочного его возврата, уменьшить сумму кредита, предусмотренную к выдаче по кредитному соглашению, увеличить процентную ставку по кредиту и т.д.

Заемщик имеет право потребовать у банка возмещения убытков, которые возникли по причине непредоставления заемщику кредита или предоставления кредита в объёме, меньшем, чем установлен по кредитному соглашению.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

20.4. Проверка кредитных отношений предприятия

Аудиторы в первую очередь должны проверить соответствие информации по кредитам, отраженной в бухгалтерской отчетности, данным Главной книги по соответствующим счетам.

В ходе аудита проверяется соблюдение учетного принципа не-противоречивости информации, т. е. сальдо и обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объеме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность.

Анализируя договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются ли в них:

сроки выдачи и возврата кредита;

порядок и условия выдачи и погашения кредита;

формы обеспечения обязательств;

процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;

обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

перечень документов и периодичность их представления банку;

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, накладными, платежными поручениями, приходными ордерами и др. При этом номенклатура материальных ценностей, цены, объемы выполненных работ, сроки поставки и оплаты во всех указанных документах должны совпадать.

Сравниваются суммы и даты, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счетов для подтверждения своевременности выдачи кредита. Оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитическо-ю учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам).

Для проверки своевременности возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения (таблица 41).

Проверяются суммы задолженности по кредитам по балансу на каждую отчетную дату с данными аналитического учета. Причем следует обратить внимание, что задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

При изучении кредитного договора на получение валютного кредита обращается внимание на структуру договора, которая содержит развернутые данные о валютном кредите:

общий объем кредита и объем каждого транша;

график получения кредита с поквартальной разбивкой;

размер процентной ставки по кредиту;

целевое назначение кредита;

комиссионные сборы, связанные с привлечением кредита;

график платежей по погашению задолженности с поквартальной разбивкой;

проценты по просроченным платежам в счет погашения кредита;

порядок разрешения споров.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по кредитам, полученным в иностранной валюте, аналогичен порядку отражения операций по рублевым кредитам. Но при проверке таких кредитов аудитору следует учитывать особенности их получения, поскольку они относятся к валютным операциям. В частности то, что поступление валютных средств от нерезидентов в виде привлеченных кредитов не подлежит обязательной продаже. При этом не-обходимо проверить правильность определения и отражения курсовых разниц по кредитам, полученным в валюте. • Порядок их исчисления регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000.

При выяснении источников списания процентов за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов: на закупку сырья, материалов и товаров или на приобретение основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других внеоборотных активов. Аудитор проверяет, на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами — за счет финансовых результатов или за счет других источников.

При проверке уплаты процентов может быть выявлено, что они включены в себестоимость. В целом это не исказит финансовый результат, однако может привести к отступлению от методологии, что, в свою очередь, исказит структуру формирования прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, а в случае существенности таких сумм — показатели статьи «Проценты уплаченные».

Для выявления этого вида нарушений и получения достаточных аудиторских доказательств целесообразно использовать такие методы, как проверка документов и арифметических расчетов суммы процентов за кредит. Правильность начисленных процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. В качестве источников информации следует использовать кредитные договоры, регистры аналитического учета и бухгалтерские справки по расчетам и отражению процентов.

Нарушения принципов оценки, которые могут быть выявлены аудитором, происходят, когда в стоимость приобретения внеоборотных активов включаются проценты за кредиты, полученные на финансирование капитальных вложений, после принятия этих объектов к учету.

Аудитору следует знать, что начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по кредитным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, включаются в фактические затраты таких основных средств и их первоначальную стоимость и за-траты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которым амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Следует проверить, чтобы включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива было произведено только при наличии следующих условий:

возникновение расходов по приобретению и (или) строитель-иву инвестиционного актива;

фактическое начало работ;

наличие фактических затрат по кредитам.

Проверяется, включены ли затраты по кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, так как после указанной даты затраты по займам и кредитам относятся на текущие расходы.

Если же инвестиционный актив начал эксплуатироваться до ввода в эксплуатацию, то согласно п. 31 ПБУ 15/01 указанные затраты должны быть включены в состав текущих расходов начиная с месяца, следующего за месяцем эксплуатации.

В процессе создания инвестиционных активов могут возникнуть ситуации, при которых происходят снижение цен на строительные материалы и оборудование, задержка выполнения отдельных видов работ субподрядными организациями и другие причины.

Кроме того, необходимо проверить, не было ли прекращения работ, связанных со строительством инвестиционного актива, в течение срока, превышающего три месяца, так как в этом случае включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, будет относиться на текущие расходы. При этом не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических или организационных вопросов.

В случае когда организации приобретают инвестиционный актив за счет кредитных средств, полученных на цели, не связанные с его приобретением, аудитор должен проверить, чтобы сумма процентов за использование указанных кредитных средств включалась в первоначальную стоимость объекта по средневзвешенной ставке. В этом случае аудитору необходимо проверить правильность определения средневзвешенной суммы займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода, которая определяется путем суммирования остатков непогашенных займов и кредитов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Аудиторы часто сталкиваются с тем, что не корректируется прибыль для целей налогообложения на сумму процентов за кредиты, связанных с текущей деятельностью, сверх учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта. Нарушением являются случаи, когда проценты относят сверх установленной ставки на себестоимость, если кредиты получены в иностранной валюте, а также отсутствуют корректировки по тем же основаниям, если кредитным договором предусмотрено изменение учетной ставки.

Другие публикации:  Осаго выплата 50

Аудитор может выявить факты, когда за счет собственных источников списаны:

проценты за кредит, превышающие учетную ставку Центрального банка Российской Федерации в случае ее снижения (если договором не предусмотрено изменение процентов);

проценты сверх учетной ставки, увеличенной на три пункта, по кредитам, полученным на текущую деятельность, и проценты по превышению установленной ставки по валютным кредитам.

Таким образом, проверяя кредитные договоры, аудитор должен обратить внимание:

на размер ставки процентов по кредиту;

как соотносится ставка процентов по кредитному договору со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

предусмотрено ли изменение ставки процентов по кредитному договору в зависимости от изменения ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Это особенно важно, потому что вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение учетной ставки. Данное правило не распространяется на кредиты, полученные на финансирование капитальных вложений.

На практике встречаются ситуации, когда организации при снижении учетной ставки Центрального банка Российской Федерации ниже ставки процентов по кредитному договору сумму процентов, превышающую вновь установленную ставку Цент-рального банка Российской Федерации, относят за счет собственных источников, списывая указанные проценты за счет собственных источников. При этом организация нарушает принципы формирования финансовых результатов своей деятельности.

При наличии пролонгированных кредитов должно быть высказано мнение о возможности их своевременного погашения и размерах убытков организации в связи с переносом сроков погашения кредитов.

Аудитор проверяет, имеются ли просроченные задолженности по кредитам, устанавливает причины несвоевременного возврата, и какие меры принимаются для их погашения. Цри нали- мни просроченной задолженности необходимо определить, как повышались процентные ставки за кредиты, так как это имеет отрицательное влияние на доходы организации.

Аудитору необходимо обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются гарантия, поручительство, залог товаров, ценных бумаг и другого имущества. Необходимо проверить реальность договора о залоге, насколько конкретизированы в нем предметы шюга.

Аудитор проверяет правильность применения Плана счетов но видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

Организацию аналитического учета проверяют по видам кредитов и по каждому договору.

В практике предоставления банками кредитов нередко встречаются такие операции, как дисконтирование векселей, т. е. получение в банке ссуды под вексель, выданный ссудополучателю третьим лицом.

Аудиторы проверяют, учитываются ли на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) и Письмом Минфина России от 31.10.1994 № 142 переданные банку векселя в обеспечение ссуды у векселедержателя. Аудитор должен проверить:

указывается ли в аналитическом учете банк, которому переданы векселя в залог;

закрывается ли операция дисконтирования векселей на основании извещения банка об оплате данного векселя;

отражается ли на забалансовом счете «Обеспечения обязательств и платежей выданные» передача банку векселя в обеспечение ссуды.

Заемщик довольно часто несет дополнительные расходы при получении кредита. К числу таких расходов относятся:

юридические и консультационные услуги;

осуществление копировально-множительных работ;

оплата налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств. Поэтому аудиторы проверяют отражение в учете заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением кредитов, которое может производиться двумя способами. При первом способе они относятся в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены. При втором способе дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета кредитов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам и сальдо по соответствующим субсчетам счетов «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», также сравниваются корреспонденции счетов.

12.2. АУДИТ КРЕДИТОВ

12.2. АУДИТ КРЕДИТОВ

Получение предприятием банковского кредита оформляется кредитным договором, в котором указываются объект кредитования, срок выдачи и возврата кредита, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон и другие условия. Предприятиям, участвующим во внешнеэкономической деятельности, для проведения экспортно-импортных операций может быть выдан кредит в валюте.

В зависимости от назначения и сроков предоставления кредиты делятся на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочной задолженностью по кредитам и займам считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Учет операций по кредитам ведется соответственно на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Основная сумма долга (далее – задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). В соответствии с ГК РФ кредитные договоры могут заключаться только с банком или иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции.

Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе. Анализируя договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются ли в них:

• порядок и условия выдачи и погашения кредита;

• формы обеспечения обязательств;

• процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;

• обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

• перечень документов и периодичность их представления банку;

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

Аудитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога, правильно отражены сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.

Leave a Reply

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *