Страховое возмещение по дтп налог на прибыль

Содержание:

Автомобиль принадлежит организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы». Является ли страховое возмещение, выплаченное страховой организацией по факту ДТП с участием данного автомобиля, доходом, учитываемым при налогообложении?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Страховое возмещение, полученное организацией, признается внереализационным доходом, учитываемым в целях налогообложения при применении УСН (в независимости от объекта налогообложения).

Обоснование вывода:
Плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (далее — Налог), признаются, в частности, организации, которые уплачивают Налог вместо налога на прибыль, НДС*(1), налога на имущество организации*(2) (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).
У налогоплательщиков на УСН в зависимости от их выбора объектом налогообложения являются «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Соответственно, налоговая база у указанных налогоплательщиков, а также ставка Налога определяются в зависимости от выбранного объекта налогообложения (ст.ст. 346.18 и 346.20 НК РФ).
Независимо от выбранного объекта налогообложения доходы налогоплательщика, находящегося на УСН, определяются в порядке, установленном ст. 346.16 НК.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по Налогу учитываются:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).
Доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, признаются внереализационными (ст. 250 НК РФ).
Таким образом, в целях налогообложения в силу прямых норм НК РФ подлежат учету как доходы от реализации, так и доходы, не связанные с реализацией, — внереализационные доходы.
Перечень внереализационных доходов является открытым (смотрите, например, письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-03-06/4/32160, постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.07.2013 N Ф03-2892/13 по делу N А51-19969/2012), что подразумевает под собой необходимость учета для целей налогообложения в составе внереализационных доходов даже тех доходов, которые в ст. 250 НК РФ прямо не названы.
Не учитываются при определении объекта налогообложения налогоплательщиками на УСН указанные в ст. 251 НК РФ доходы (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ)*(3).
Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, который указан в ст. 251 НК РФ, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.
Для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Доходы, связанные с получением страхового возмещения, не являются доходом от реализации, и прямо они не отнесены положениями ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам.
Но поскольку средства, связанные с получением страхового возмещения, не указаны в ст. 251 НК РФ, то их необходимо учитывать в целях определения налоговой базы.
Таким образом, суммы полученного организацией страхового возмещения подлежат учету при формировании налоговой базы по Налогу в качестве внереализационного дохода.
Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (смотрите письма Минфина России от 20.11.2014 N 03-03-06/4/59131, от 31.10.2014 N 03-03-06/4/55221, от 17.07.2013 N 03-03-05/27903).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

5 октября 2015 г.

*(1) За исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
*(2) C 1 января 2015 года плательщики на УСН уплачивают налог на имущество с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости согласно ст. 378.2 НК РФ.
*(3) Помимо этого, организации, применяющие УСН, не учитывают доходы, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ.

Уплата налогов при перечислении страхового возмещения на расчетный счет ИП при совмещении ЕНВД и УСН

Цитата (П и с ь м о 04.05.2009№ 03-11-06/2/78): Министерство финансов Российской Федерации

Вопрос: Организация совмещает два режима налогообложения — упрощенную систему налогообложения и ЕНВД. Объектом налогообложения при применении УСНО являются доходы. Согласно учетной политике, утвержденной на предприятии, страховые взносы, уплаченные в ПФ России, и суммы выплаченных больничных, которые уменьшают размер ЕНВД и единого налога по УСНО, распределяются между режимами налогообложения пропорционально доле доходов по УСНО и ЕНВД в общем объеме доходов ежеквартально.
В январе 2007 г. организация получила страховое возмещение от страховой организации по договору ОСАГО. Включается ли страховое возмещение в налогооблагаемую базу по единому налогу по УСНО? Если да, то должна ли данная сумма включаться в общий доход для определения процента по распределению между спецрежимами страховых взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности?

Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 26.03.2009 N 34А о порядке применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
В связи с тем, что статьей 251 Кодекса освобождение от налогообложения доходов в виде суммы страхового возмещения, полученного налогоплательщиками от страховой организации, не предусмотрено, указанные доходы должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Сумма полученного страхового возмещения также должна учитываться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при определении удельного веса доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках каждого из указанных налоговых режимов в общем объеме доходов налогоплательщика, в целях определения суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, уменьшающей сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и сумму единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Налог со страховой выплаты?

Налог со страховой выплаты?

в п 3 ст 217 идёт речь о компенсационных выплатах, о самом ущербе .
в п 61 ст 217 идет речь о судебных расходах (экспертиза, телеграмма, юрист. )

а неустойка и штраф — это санкции и по мнению налоговой и ВС РФ являются доходом, с которого надо уплатить 13%. Правового лекарства от этого в 2016г пока не придумали.
Возможно именно Вы станете первым доктором )

Если не предоставлены, никто и никому не должен? В личном не видно, страховая не уведомляла.

Вот и мне так думается, пока налоговая сама ничего не требует- забиваю.
тем более меня не заказным письмом извещали а смс-кой. (а я же их не читаю. )))

по ссылке от sasa3001 ходил, впечатление что в министерствах сами не знают чего они хотят.

Вот и мне так думается, пока налоговая сама ничего не требует- забиваю.
тем более меня не заказным письмом извещали а смс-кой. (а я же их не читаю. )))

по ссылке от sasa3001 ходил, впечатление что в министерствах сами не знают чего они хотят.

и вишенка с верху

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 2 ноября 2015 г. N БС-4-11/19082@

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 28.10.2015 N 03-04-07/62079 в отношении обложения налогом на доходы физических лиц сумм штрафа и неустойки, выплаченных в связи с нарушением прав потребителей.
Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 28 октября 2015 г. N 03-04-07/62079

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в дополнение к ранее направленному письму сообщает следующее.
Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года утвержден «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Обзор).
В пункте седьмом указанного Обзора рассмотрен вопрос о налогообложении налогом на доходы физических лиц сумм неустойки и штрафа, выплаченных в связи с нарушением прав потребителей.
В частности, Президиумом Верховного Суда Российской Федерации указано, что предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер и их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя.
Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.
Производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения.

При рассмотрении вопроса о налогообложении налогом на доходы физических лиц сумм неустойки и штрафа, выплаченных в связи с нарушением прав потребителей, следует руководствоваться вышеизложенной позицией Президиума Верховного Суда Российской Федерации.

Другие публикации:  Чем отличается агентский договор от трудового

Как учесть последствия ДТП с автомобилем организации

Сергей Разгулин действительный государственный советник РФ 3-го класса

  • Страхование ОСАГО: водитель признан потерпевшим
  • Страхование ОСАГО: водитель признан виновным
  • Страхование по договорам ОСАГО и каско
  • Договор ОСАГО не заключен
  • ОСНО: водитель признан потерпевшим
  • ОСНО: водитель признан виновным
  • ОСНО: автомобиль не подлежит восстановлению
  • УСН: водитель признан потерпевшим
  • УСН: водитель признан виновным
  • ЕНВД
  • ОСНО и ЕНВД: водитель признан потерпевшим
  • ОСНО и ЕНВД: водитель признан виновным

Бухучет и налогообложение операций, связанных с устранением последствий ДТП, зависят:

  • от условий договора, по которому был застрахован автомобиль организации;
  • от того, кем признан водитель автомобиля: виновным в ДТП или потерпевшей стороной.

Страхование ОСАГО: водитель признан потерпевшим

В этом случае страховая компания выплатит организации страховое возмещение.

НДС по ремонтным работам, которые возмещает страховая компания, примите к вычету.

Страхование ОСАГО: водитель признан виновным

В этом случае у организации может возникнуть два вида расходов:

  • на ремонт собственного автомобиля;
  • на возмещение потерпевшей стороне ущерба, не покрытого страховкой.

Страхование по договорам ОСАГО и каско

Если автомобиль одновременно застрахован по договорам ОСАГО (ДСАГО) и каско (риск «ущерб») и водитель автомобиля организации признан потерпевшей стороной, затраты на ремонт собственного автомобиля покроет страховая компания (п. 3 ст. 10 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Договор ОСАГО не заключен

Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств является обязательным условием эксплуатации автомобиля (п. 1 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 № 40-ФЗ). Поэтому ДТП с участием незастрахованных автомобилей бывают нечасто.

ОСНО: водитель признан потерпевшим

Страховое возмещение (сумму, полученную в возмещение ущерба от виновной стороны) включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой признания таких доходов является:

  • при методе начисления – день поступления средств от страховой компании или день вступления в законную силу судебного решения о возмещении ущерба (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 4.22, 4.23 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П);

ОСНО: водитель признан виновным

Ущерб при ДТП, который сотрудник нанес третьим лицам (сверх возмещения по страховке), возмещайте за счет средств организации (ст. 1068 ГК РФ). При этом сотрудник, нанесший ущерб, в определенных случаях обязан компенсировать такие расходы в полном объеме (подп. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ).

СК требует уплатить НДФЛ с выплаты по ОСАГО

Добрый день!
в 2017 году попал в ДТП, виноват не я, оформили через комиссаров, виновник не против, я продал ДТП комиссарам, заключили договор, я получил деньги от них и забыл про этот случай.
НО, на днях пришло письмо от РГС:

Вопросы:
С чего вдруг РГС озаботился моими налогами?
Что с этим делать?
почитал ст.217 НК РФ, но там написано, что страховые выплаты не облагаются налогом.

  • Лучшие сверху
  • Первые сверху
  • Актуальные сверху

175 комментариев

Щас я постараюсь объяснить.

1. РГС контора очень тухлая, она еще и не такими вещами занимаются. Зачем они это делают — непонятно.

2. Что касается законности писюльки. Согласно ст. 213 НК РФ доходы полученные по ОСАГО действительно налогом не облагаются. Но есть письмо ФНС России от 02.11.2015 N БС-4-11/19082, согласно которому что со штрафа и неустойки мол налоги-то надо заплатить.

То, что вы продали долг никого, по сути, не ебет, потому что по суду суммы были присуждены именно Вам — это я говорю как юрист, проработавший в этой сфере, я точно знаю, о чем говорю.

3. Что делать в данной ситуации. Никаких налоговых деклараций не подавать, Вас тупо берут на слабо. РГС никакие сведение в налоговую не подает, по-крайней мере, раньше так было. Я вообще сомневаюсь что страховые компании являются налоговыми агентами, это они себе сами придумали. Плюс если вдруг все-таки увидите доначисление из налоговой, можно подать в суд и оспорить. Дело в том, что согласно вышеуказанного письма налог надо заплатить со штрафа и неустойки по ЗозПП, а штраф и неустойка регулируются давно законом об ОСАГО.

Письмо ФНС это читал, но нашел несколько писем Минфина, в которых говорится, что суммы полученные по договору цессии не являются страховой выплатой и должны облагаться налогом в полном объеме.
например, здесь http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71070818/

Вот и ответ. Это раз.

А во-вторых, если Вы сами не укажете сумму вознаграждения, как налоговая узнает, с какой суммы ей доначислять налог?

«а физическое лицо, получившее доход от продажи имущественных прав, самостоятельно исчисляет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.»

Для этого нужно подавать налоговую декларацию и там указать этот доход. Вопрос, зачем?))

@demoncoolO7 , у меня есть пара вопросов, связанных с ОСАГО и данной конторой. Если не сложно — напишите мне на почту, drdeathpanda@yandex.ru . Я бы хотел проконсультироваться =)

Если РГС действительно что-то выплачивала сверх страховки, то до 31 января она подала в налоговую справки по НДФЛ, по физ. лицам, удержать с которых налог не представляется возможным. Теперь с 1 мая налоговая будет знать что автор должен был заплатить, но не заплатил. Будет требовать подать декларацию и заплатить налог.

У Росгосстраха есть заверенная копия договора цессии, в котором указана сумма вознаграждения. И он с радостью поделится этой копией с налоговой.

Сомневаюсь я в этом. Цессию обычно только в суде показывают. Тогда им нужно взять материалы из суда, и то это будет не заверенная копия. По каждому страховому делу брать цессию? Ну удачи.

Договор цессии — основание для подачи иска. Если его не будет в документах — иск просто не примут.

Тогда им нужно взять материалы из суда

Истец должен предоставить документы, обосновывающие его иск, ответчику ещё до судебного разбирательства.

в суде же этот договор фигурировал..
а вот РГС пишет про какую-то 2-НДФЛ, которую они якобы отправили в ИФНС, это блеф?
я просто хочу разобраться и не могу понять.

ну мало ли что там в суде фигурировало. как вообще страховая может направить справку по форме 2-НДФЛ с договора, про который фактически она не имеет понятия? я еще раз говорю страховая — не налоговый агент, они сами это себе придумали. они обязаны в таком случае удержать сумму налога с выплаты по осаго, а никак не с договора цессии. либо должны указать, по каким причинам взыскать налог не удалось, и направить инфу в налоговую.

да, в приложении справка по ф. 2-ндфл.
в ней в качестве дохода указана сумма, которую комиссар получил по решению суда. и НДФЛ посчитан от этой суммы.
если я правильно помню, то договор цессии

сам договор где-то дома лежит в бумагах.
а много вариантов?

тогда непонятно, если это договор цессии, то почему РГС пишет, что я получил доход по решению суда, хотя я в судебном разбирательстве не участвовал. По договору цессии я никакого отношения не имею к этому делу после подписания.
Одно сейчас вспомнил, что приходили какие-то письма из суда. То рассмотрение дела перенесли, то РГС апелляцию подали.
может ли быть такое в случае с договором цессии?

РГС может по привычки прислать. Технически может, например в статусе третьего лица. Но что-то мне все же подсказывает, что было доверение прав на представление интересов все же.

почему в случае договора представления интересов возникает обязанность платить ндфл?
ведь в эту сумму входит и страховая выплата, и неустойка, и расходы на представителя. Почему со всей суммы налог платить?

Нужно изучать вопрос более предметно, чтобы ответить.

я понял. Спасибо.
Для начала надо выяснить, что там за договор с комиссаром

Для начала мне кажется нужно получить решение суда, а там уже посмотреть какие суммы за что и кому выплачивались

а как его получить?

может обратиться к тому, кому вы переуступили дело?

Получение страхового возмещения после дтп не означает, что компания сможет безопасно признать все расходы и вычеты

«Российский налоговый курьер», 2012, N 12

Признание доходов в виде страхового возмещения, расходов на ремонт автомобиля, исчисление НДС после ДТП зависит от многих факторов. Оплатит ли работник — виновник аварии расходы, выплатит ли сумму возмещения страховая организация, передаст ли компания страховщику остатки имущества и др.

Страховое возмещение, полученное от страховой компании, напрямую в качестве налогооблагаемого дохода в НК РФ не названо. Однако Минфин России и налоговики рассматривают такую выплату как внереализационный доход. Их позиция основана на том, что перечень внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, не является закрытым. В целях расчета налога на прибыль таковыми признаются все доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ и отвечающие определению дохода, данному в ст. 41 НК РФ.

Другие публикации:  113 ск рф судебная практика

Кроме того, суммы страхового возмещения не поименованы в перечне доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ). Поскольку данный перечень носит исчерпывающий характер, то доходы в виде страхового возмещения учитываются на основании абз. 1 ст. 250 НК РФ как прочие внереализационные доходы, прямо не поименованные в данной статье (Письма Минфина России от 16.08.2011 N 03-03-06/1/489, от 14.10.2010 N 03-03-06/1/648, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/228 и от 01.02.2010 N 03-03-06/2/21).

В то же время Минфин России указывает, что затраты налогоплательщика, связанные с повреждением имущества, за которое получено страховое возмещение, включаются в расходы (Письма от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656 и от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185).

Даже если сумма страхового возмещения меньше или равна расходам на ремонт, ее безопаснее признать в доходах

Предположим, сумма страхового возмещения равна или меньше затрат на ремонт поврежденного имущества. Некоторые специалисты считают, что в подобной ситуации организация может не отражать в составе доходов сумму возмещения, а в составе расходов — стоимость ремонта. Ведь результатом такого отражения будет убыток или нулевой налог на прибыль. Есть даже судебные акты, в которых поддерживается данная позиция.

Так, в Постановлении от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 ФАС Московского округа признал обоснованными действия налогоплательщика, который не отразил полученные доходы в виде страхового возмещения при исчислении налога на прибыль. Дело в том, что компания не признала расходы на восстановительный ремонт, которые превышали сумму полученного страхового возмещения. Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2010 по делу N А70-6645/2009. Причем, несмотря на то что налогоплательщики в указанных делах не признавали расходы на ремонт, они сохранили соответствующие первичные документы, что помогло получить поддержку суда.

Однако данные Постановления носят единичный характер. В подавляющем большинстве судебных решений факт отнесения страхового возмещения к внереализационным доходам не оспаривается. А в Постановлении от 15.02.2012 по делу N А40-52188/11-99-235 ФАС Московского округа признал отражение полученного страхового возмещения во внереализационных доходах обязательным.

Причем, по мнению суда, включение страхового возмещения в состав внереализационных доходов производится на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Согласно этой норме учитываются выплаты в виде сумм возмещения убытков или ущерба, признанных должником или подлежащих уплате им на основании решения суда, вступившего в законную силу. Ведь страховое возмещение, согласно ст. 929 ГК РФ, представляет собой именно убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя, которые обязан возместить страховщик при наступлении страхового случая.

Датой получения доходов в виде возмещения убытков или ущерба признается дата признания должником сумм возмещения либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким образом, страховое возмещение подлежит включению в доходы на дату письменного признания обязанности по его выплате страховой организацией (подписания акта, направления извещения и т.д.). Если такого документа нет, то на дату перечисления денежных средств.

Исключением является ситуация, когда страховщик самостоятельно осуществляет ремонт поврежденного автомобиля. В этом случае страховая компания не выплачивает страховое возмещение, а ремонт автомобиля осуществляется без привлечения страхователя. Тогда полученная налогоплательщиком материальная выгода в виде устранения повреждений в базу по налогу на прибыль не включается. При этом у страхователя нет оснований отражать в расходах, уменьшающих базу налога на прибыль, сумму ущерба, связанную с наступлением страхового случая (Письма Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656 и ФНС России от 18.03.2005 N 02-3-10/38).

Списание расходов по ДТП зависит от степени повреждения имущества

Транспортное средство подлежит ремонту. В этой ситуации затраты на ремонт признаются в общем порядке, предусмотренном ст. 260 НК РФ, как расходы на ремонт основных средств. Они отражаются в периоде осуществления в размере фактических затрат (Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/2/70).

Допустим, сумма страхового возмещения меньше, чем фактическая стоимость ремонта автомобиля. Есть мнение, что сумма затрат на ремонт, превышающая страховое возмещение, не принимается в целях исчисления налога на прибыль. Оно основано на Письме УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25344. Отметим, что надлежащее правовое обоснование такой позиции в Письме отсутствует. Поэтому неудивительно, что выводы налоговиков впоследствии были опровергнуты как судебной практикой (Постановления ФАС Московского от 14.05.2010 N КА-А40/4457-10 и Уральского от 07.07.2008 N Ф09-4771/08-С3 округов), так и Минфином России в указанном выше Письме.

Примечание. Есть мнение, что сумма затрат на ремонт, превышающая страховое возмещение, не учитывается в целях исчисления налога на прибыль. Но суды считают иначе.

Автомобиль восстановить невозможно. Здесь порядок учета расходов иной, поскольку автомобиль как основное средство подлежит списанию, но единообразия в мнениях нет. Минфин России соглашается с тем, что стоимость утраченного имущества подлежит включению во внереализационные расходы (Письма от 30.07.2009 N 03-03-06/1/501 и от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185). Но конкретный пункт ст. 265 НК РФ, который обосновывает такое включение в ситуации гибели транспортного средства в ДТП, в разъяснениях ведомства не указан.

Практика показывает, что налогоплательщики учитывают убытки от повреждения имущества на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ как потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, и с такими действиями соглашаются суды (Постановление ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 по делу N А55-7952/2010). Однако списать данные расходы можно и согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ как расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной амортизации.

В случае гибели транспортного средства в результате ДТП при получении страхового возмещения в расходы также списываются непринятые ранее к налоговому учету суммы страховой премии (страховых взносов). Речь идет о страховой премии, которая не возвращается страховщиком и уплачивается единовременно при заключении договора страхования со сроком действия, превышающим один отчетный период. Она должна признаваться в расходах равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ). Поскольку при гибели имущества договор страхования прекращает действие, списание оставшейся части страховой премии может быть произведено единовременно.

Сказанное не касается части страховой премии по договору ОСАГО, которая в случае гибели автомобиля возвращается страхователю (п. п. 33 и 34 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263). Такие суммы не учитываются в расходах (Письмо Минфина России от 16.11.2005 N 03-03-04/1/372).

В какой момент можно признать расходы. Минфин России настаивает, что включать в расходы стоимость утраченного имущества можно только в период получения внереализационного дохода (Письмо от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185). Кроме того, УФНС России по г. Москве в Письме от 16.11.2007 N 20-12/110043 указало, что в случаях необоснованного отказа страховщика в возмещении расходов по ремонту застрахованного имущества эти расходы не учитываются как не соответствующие нормам ст. 252 НК РФ до момента законного возмещения страховщиком расходов.

Данная позиция является спорной. Ведь возможность списания убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций не связана с тем, получает ли налогоплательщик страховое возмещение либо иную компенсацию данных убытков (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Такой вывод подтверждает Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2010 N КА-А40/4457-10. В нем доводы инспекции о списании расходов на ремонт автомобилей не ранее того периода, в котором компанией получено страховое возмещение этих расходов, признаны не основанными на положениях налогового законодательства.

Примечание. Минфин России считает, что включать в расходы стоимость утраченного имущества можно только в период получения внереализационного дохода. Однако суды с этим не согласны.

Особенности исчисления НДС при получении страхового возмещения

Суммы страхового возмещения, получаемые при наступлении страхового случая, не связаны с оплатой реализуемых товаров, работ, услуг. Поэтому они не включаются в базу по НДС (Письма Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-05/3-744 и ФНС России от 29.12.2006 N 14-2-05/2354@).

Налоговики против вычета НДС по расходам на ремонт при получении страхового возмещения таких расходов. Вычет НДС по товарам, работам и услугам, приобретаемым для ремонта поврежденного автомобиля, производится на общих основаниях независимо от того, что стоимость ремонтных работ компенсируется страховой организацией. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/321 и от 15.04.2010 N 03-07-08/115.

Налоговики же считают, что суммы НДС фактически компенсируются налогоплательщику страховой компанией в составе страхового возмещения. Поэтому предъявление НДС к возмещению из бюджета означает двойное возмещение налога. Также проверяющие указывают, что компания при таких обстоятельствах не несет реальных затрат на уплату налога.

Вместе с тем по данному вопросу имеется положительная для налогоплательщиков судебная практика. Так, в Постановлении от 08.07.2011 N КА-А40/6869-11 ФАС Московского округа отклонил доводы инспекции, указав, что вычет применяется на основании полученных счетов-фактур независимо от того, что стоимость ремонтных работ компенсируется страховой организацией. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4498-11.

Примечание. Суды и Минфин России указывают, что вычет НДС по ремонтным работам возможен независимо от того, что их стоимость компенсируется страховой организацией.

При списании автомобиля по-прежнему могут возникнуть проблемы с восстановлением вычета. Если после ДТП транспортное средство не подлежит восстановлению, при его списании ранее истечения срока эксплуатации возникает вопрос о восстановлении НДС, принятого к вычету при приобретении автомобиля. Минфин России считает, что НДС по недоамортизированным ОС нужно восстановить, поскольку выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является (Письма от 18.03.2011 N 03-07-11/61, от 29.01.2009 N 03-07-11/22 и от 15.05.2008 N 03-07-11/194).

Примечание. При списании автомобиля в результате ДТП по-прежнему могут возникнуть проблемы с восстановлением вычета по НДС.

Как следует из ст. 170 НК РФ, восстанавливать НДС необходимо только в случаях, прямо предусмотренных законом. Эти случаи закреплены в п. 3 ст. 170 НК РФ, и среди них отсутствует такое основание, как списание в связи с непригодностью основного средства. В Постановлении от 27.01.2011 по делу N А55-7952/2010 ФАС Поволжского округа отметил, что Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих при списании с баланса транспортных средств по причине их непригодности восстанавливать суммы НДС в недоамортизированной части.

Другие публикации:  Налог на доходы физических лиц налоговый кодекс рф глава 23

Существует обширная арбитражная практика, подтверждающая, что у налогоплательщика отсутствует обязанность восстановления НДС в тех случаях, когда на это нет прямого указания. Она основана на Решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06. Из последних судебных актов — Постановления ФАС Московского округа от 23.03.2012 по делу N А40-51601/11-129-222 и от 14.02.2011 по делу N А40-5381/10-115-65.

При передаче страховщику годных остатков безопаснее начислить НДС. Обычно условием выплаты страховой организацией компенсации в размере полной стоимости автомобиля в связи с его гибелью в ДТП является передача остатков имущества страховщику (п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.12.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ»). В этом случае страховое возмещение включает в себя рыночную стоимость поврежденного имущества (так называемых годных остатков). Поскольку передача прав собственности (в том числе безвозмездная) является реализацией в целях исчисления НДС, возникает вопрос о необходимости уплаты НДС при передаче транспортного средства страховой организации.

В данном контексте интересно Постановление ФАС Московского округа от 14.10.2011 по делу N А40-10959/11-107-49. В этом деле налоговый орган настаивал на необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету, при передаче автомобиля страховой организации после ДТП. Налогоплательщик включил страховое возмещение в состав внереализационных доходов, а стоимость передаваемых страховщику годных остатков без учета НДС — в состав доходов от реализации. При этом со стоимости годных остатков он исчислил НДС. Несмотря на это, инспекция настаивала на восстановлении НДС. Ведь сумма налога к уплате в бюджет была меньше, чем ранее принятая к вычету при приобретении автотранспорта. Однако действия компании были признаны правомерными.

Отметим, налогоплательщик, самостоятельно исчислив и уплатив НДС от стоимости передаваемых страховщику годных остатков, поступил вполне добросовестно. Если бы эта стоимость не была выделена при расчетах со страховой организацией и, соответственно, НДС с операции по передаче остатков транспортных средств не был уплачен, налоговикам было бы довольно трудно доначислить НДС. А признание передачи годных остатков безвозмездной операцией и начисление НДС, согласно п. 2 ст. 154 НК РФ, в данном случае спорно. Ведь передача пришедшего в негодность транспорта страховщику не является безвозмездной, поскольку налогоплательщик получил страховое возмещение.

Поэтому суд одобрил порядок действий компании, отметив, что юридическое оформление передачи страховщику транспортного средства (годных остатков) в связи с его полной гибелью имеет второстепенное значение по отношению к экономическому смыслу такой хозяйственной операции. В результате суд указал, что возмездная передача страхователем страховщику транспортных средств в связи с их гибелью является реализацией в смысле ст. ст. 38 и 39 НК РФ.

К сожалению, судебная практика по данному вопросу в настоящее время отсутствует. Поэтому самостоятельное исчисление НДС при передаче годных остатков страховой компании представляет собой минимизацию налоговых рисков. Положительный момент заключается в том, что такое начисление будет дополнительным основанием для невосстановления НДС с недоамортизированной стоимости автомобиля.

Отметим, в рассмотренном деле стоимость годных остатков поврежденного автомобиля была определена исходя из их рыночной стоимости на дату ДТП, рассчитанной независимой экспертизой, что соответствует положениям ст. 274 НК РФ.

Взыскание ущерба через суд влечет особые налоговые последствия

Присужденная сумма возмещения ущерба не облагается НДС. Если сумма полученного страхового возмещения меньше, чем сумма причиненного в результате ДТП ущерба, то непокрытая страховым возмещением сумма убытка может быть взыскана с виновной стороны в судебном порядке. Присужденная в пользу налогоплательщика сумма с даты вступления в силу решения суда является его внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Налогом на добавленную стоимость она не облагается, так как ее получение не связано с оплатой за реализованные товары, работы или услуги (ст. ст. 146 и 162 НК РФ).

У виновной стороны в общем случае сумма возмещения ущерба учитывается в расходах. Ответственным лицом за вред, причиненный в результате ДТП, является организация как владелец транспортного средства — источника повышенной опасности (ст. 1079 ГК РФ). Как работодатель организация отвечает за действия работников при исполнении трудовых обязанностей (ст. 1068 ГК РФ). С учетом этого суммы взысканных с компании убытков являются ее внереализационным расходом (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/668).

Если с организации взысканы убытки, причиненные в результате ДТП, то организация вправе взыскать эти убытки с работника — водителя транспортного средства. Основание — в силу ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Причем если ДТП произошло по вине работника, который был привлечен в установленном порядке к административной ответственности за нарушение правил дорожного движения, то наступает его полная материальная ответственность (п. 6 ст. 243 ТК РФ).

Компенсация сотрудником ущерба является внереализационным доходом работодателя (п. 3 ст. 250 НК РФ). При этом не имеет значения, взыскана ли сумма убытков с работника в судебном порядке или уплачена им добровольно. Тем более что в силу ст. 248 ТК РФ работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. А взыскание с виновного лица суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя.

При методе начисления момент признания данного дохода не зависит от его фактического получения (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким моментом может считаться одна из следующих дат:

  • вступления в законную силу решения суда о взыскании ущерба;
  • вынесения распоряжения о взыскании с сотрудника суммы ущерба;
  • признания работником суммы ущерба (письменного обязательства или соглашения о добровольном возмещении сумм).

Взысканная по решению суда с водителя или добровольно уплаченная им сумма также не облагается НДС как выплата, не связанная с реализацией товаров, работ или услуг (ст. ст. 146 и 162 НК РФ).

При отказе компании от взыскания ущерба с виновного работника признавать расходы рискованно. Взыскание ущерба с работника — это право, а не обязанность работодателя. Он может с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).

Здесь кроется очередная проблема. Если организация, возместившая ущерб по ДТП третьей стороне, не взыскивает причиненные ей самой убытки с виновного работника, то, по мнению налоговиков, она не имеет права учитывать в расходах суммы такого возмещения (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2010 N 16-15/129888@).

Примечание. Работодателям, возместившим вред по ДТП третьим лицам и простившим собственных работников, нужно быть готовыми отстаивать право признать такие расходы в целях исчисления прибыли.

Аналогичные выводы можно сделать из Письма Минфина России от 14.10.2010 N 03-03-06/1/648. В случае отказа от взыскания ущерба с виновного работника сумма затрат организации по восстановлению автотранспорта после ДТП и сумма, выплаченная другому участнику ДТП, не могут быть отнесены к расходам в целях налогообложения прибыли. Основание — данные расходы не будут экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ). Такой же вывод можно сделать и в ситуации осуществления затрат свыше суммы полученного страхового возмещения без взыскания данных дополнительных расходов с работника — виновника ДТП (Письма от 24.07.2007 N 03-03-06/1/519 и от 09.04.2007 N 03-03-06/2/66).

Однако суды в подобных ситуациях обычно встают на сторону налогоплательщика. Они указывают, что налоговое законодательство не содержит ограничений по учету расходов на ремонт основного средства в зависимости от причин, повлекших ремонт, а также от реализации компанией права на подачу регрессного иска к водителю — виновнику ДТП (к примеру, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2009 по делу N А53-6877/2008-С5-37 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.09.2009 N ВАС-12223/09)).

Аналогичные выводы делают суды в отношении затрат по оплате ущерба, нанесенного третьим лицам. Они указывают, что пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит условия о необходимости взыскания уплаченных сумм с виновника (Постановления ФАС Уральского от 13.03.2009 N Ф09-1303/09-С2 и Северо-Западного от 20.11.2008 по делу N А05-10210/2007 округов).

Leave a Reply

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *